Дипломная работа на тему "Фискальная и стимулирующая функции налоговой системы"

ГлавнаяФинансы → Фискальная и стимулирующая функции налоговой системы



Дарим Вам Промо-код на скидку 10% на заказ любых учебных работ!
В поле "Промокод" введите:

10S

Заказать работу


Предлагаем вашему вниманию дипломную работу по предмету "Финансы" по теме "Фискальная и стимулирующая функции налоговой системы". ВКР (магистерская) была защищена в 2019 году на отлично.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность работы.
В дипломной работе рассматривается сочетание фискальной и стимулирующей функции налоговой системы и ее влияние на затраты предприятий (в основном по общеустановленной системе налогообложения). При этом рассматриваются не только прямое влияние налоговой системы на функционирование предприятий и отраслей, но и косвенные эффекты по всей экономике. При этом исследуются проблемы воздействия налоговой системы на формирование длинных цепочек (стадий) создания стоимости (глубокая переработка), которые являются основой для производства продукции с высокой долей добавленной стоимости. Как будет показано в курсовой работе, затратно-инфляционный характер налоговой системы (чрезмерно высокое использование налогов и обязательных отчислений с выручки и затрат предприятий) во многом обесценивает его стимулирующие льготы (в основном – налога на прибыль юридических лиц). При этом сущность формирования налоговой базы в условиях высокого уровня монополизации многих отраслей приводит к инфляционному характеру налоговой системы. Это также не способствует развитию официального сектора экономики и длинных цепочек создания стоимости.
Целью курсовой работы является совершенствование системы налогообложения в целях уменьшения налога на добавленную стоимость.
В соответствии с целью поставлены следующие задачи:
- рассмотреть виды налогов и их роль в экономике;
- изучить сущность прямого и косвенного налогообложения;
- проанализировать мировую теорию и практику косвенного налогообложения;
- провести общий анализ изменений налогообложения в Республике Узбекистан за 2019г.;
- изучить влияние НДС на деятельность производственных предприятий по технологические цепочки создания стоимости.
Объектом исследования является налог на добавленную стоимость в Республике Узбекистан.
Предметом исследования является изучение и анализ влияния системы налогообложения и ценообразования в экономике Республики Узбекистан.
Структура работы сформирована в соответствии с целью и задачами дипломной работы.
В заключении сформулированы основные выводы по проведенному исследованию. Список литературы содержит 21 наименование.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Виды налогов и их роль в экономике

Одной из актуальных задач экономической политики Республики Узбекистан на современном этапе развития является стимулирование снижения себестоимости продукции с высокой долей добавленной стоимости для поддержания ее конкурентоспособности. При этом акцентируется внимание не только на сокращение материалоемкости производства, но и на действие других факторов, влияющих на стоимость произведенных товаров (работ, услуг). Одним из таких факторов является налогообложение .
Налоговая система – это система взимания с плательщиков налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, установленных на территории государства. Плательщиками являются физическими или юридические лица, на которые законодательством возложена обязанность по уплате налогов. Налоговая система является основным кредитно-финансовым механизмом государственного регулирования экономики.
Налоговая система это - совокупность налогов, построенных на основании четко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.
Налоговая система весьма сложное, эволюционирующее социальное образование, которая тесно связано с развитием государства и экономики. Для любой системы налогообложения характерно более или менее точное соответствие действующей экономической системе. Система налогообложения – главный инструмент перераспределения финансовых средств, для ее эффективного функционирования необходимы определенные условия, прежде всего стабильность в проведении общей экономической политики. Налоговая система является частью финансовой системы, и может действовать целенаправленно только в том случае, если имеются государственные программы, четко определяющие приоритеты национальной экономики и научно-технической политики, в соответствии с которыми предоставляются налоговые льготы.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменение и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществление налогового контроля и, а также привлечение к ответственности за нарушения налогового законодательства .
Налоговые системы разных стран отличается друг от друга, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Различия заключается в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчетах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти.
Вместе с тем, есть черты, общие свойства которых присущи налоговым системам в целом. Таковыми являются:
- направленность налогообложения на увеличения доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета;
- приверженность принципам теории равенства и справедливости и эффективности налоговых платежей;
- устранение двойного налогообложения на разных стадиях продвижения товаров;
- ориентация налоговых льгот с учетом приоритетов экономики и фискальной политики.
В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как действенный инструмент реализации финансово- экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально- экономического развития и уровень занятости населения.
По своей структуре и принципам построения налоговая система Республика Узбекистан в основном отражает общераспространенные в мировой практике системы. Практически все современные системы используют набор различных налогов, предоставляющих собой разнообразные формы налоговых изъятий, в свою очередь, зависят от источников и форм доходов.
Принципы построения налоговых систем в налоговой теории трактуются с разных позиций. Общее признание получили пока только фундаментальные (классические) принципы налогообложения:
- принцип справедливости (равенства) налогообложения;
- определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);
- удобство сроков и способов уплаты;
- удобство - экономичность (эффективность) налогов, т.е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.
Характерные черты налоговой системы Республики Узбекистан:
- единая централизованная налоговая система под контролем Кабинета Министров;
- наличие законодательной базы, правовых и экономических инструментов, механизмов и методов разрешения возникающих споров;
- высокий уровень организационной работы налоговых органов (оснащенность техническими средствами; высокая зарплата, современные связи, полиграфическая база; связи с общественностью, средствами массовой информации);
- тесная связь налоговых органов с финансовыми органами и банковской системой, особенно в области обмена информации;
- максимальная взаимосвязь теории и практики построения и развития системы налогообложения.
Налоговая система призвана выполнять следующие задачи:
- распределение и перераспределение доходов между налогоплательщиками и государством;
- стимулирование или ограничение деятельности, осуществляемой в экономической или социальной сфере;
- предоставление льгот определённым категориям налогоплательщиков.
В настоящее время крупные предприятия подпадают под действие общеустановленной системы налогообложения. В связи с этим, налоговая нагрузка на их деятельность существенно превышает уровень, который складывается для малых предприятий, что отражается на уровне затрат и цен. Крупные предприятия, как правило, уплачивают не менее 10 различных налогов и отчислений.
При ценообразовании одна часть налогов, сборов и обязательных платежей учитывается как наценка к цене (косвенные налоги), а другие – либо изымаются из прибыли хозяйствующего субъекта, либо включаются в «расходы периода» или входят в «производственную себестоимость» (см. табл. 1.1.1.).
Из схемы видно, что расходы предприятия на оплату единого социального налога включаются: одна часть в производственную себестоимость продукции, другая часть – в расходы периода. Налоги на землю, водные ресурсы, имущество, недра и некоторые другие – отражаются в расходах периода. Данный порядок установлен в соответствии с действующим «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции….» .

Таблица 1.1.1.
Список затрат по производству и реализации продукции
Группа затрат № элемента
затрат Наименование затрат
I. Производственная себестоимость
1.1. Производственные материальные и прочие затраты
1.2. Затраты на оплату труда производственного характера
1.3. Отчисления на социальное страхование, относящиеся на производство
1.4. Амортизация основных средств производственного назначения и нематериальных активов
1.5. Прочие затраты производственного характера
II. Расходы периода
2.1. Расходы по реализации
2.2. Административные расходы
2.3. Прочие операционные расходы, включая взносы в экологические и другие фонды, обязательные платежи в бюджет, налоги, сборы, отчисления в государственные целевые фонды
Ш. Прибыль
3.1. Расходы по финансовой деятельности, чрезвычайные убытки
3.2. Прочие доходы от основной и финансовой деятельности, чрезвычайные прибыли.
3.3. Налог на прибыль
3.4. Местные и прочие налоги, штрафы, пеня
3.5. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (акционеров)
IV. Косвенные налоги
4.1. НДС
4.2. Акцизный налог (на экспорт, импорт, на прочую продукцию)
4.3. Таможенная пошлина (на экспорт, импорт)
5. Оптовая цена продукции (выручка) с учетом косвенных налогов

В соответствии с данным «Положением » стоимость (цена) реализованной продукции распадается на следующие самостоятельные группы расходов и доходов:

W = ПС + РП + П + (КН) + (ЕНП), где:

ПС - производственная себестоимость,
РП - расходы периода,
П - прибыль,
КН - косвенные налоги, включая НДС, акцизы, пошлины,
ЕНП - единый налоговый платеж на продукцию малого бизнеса.
Необходимо отметить, что крупные промышленные предприятия (общеустановленная система) оплачивают налоги и обязательные отчисления, учитываемые в ПС, РП, П и КН. В то время, как малые предприятия оплачивают только единый социальный платеж, учитываемый в ПС (по работникам, занятым в основном производстве) и РП (для АУП и других обслуживающих работников) и ЕНП. Это приводит к формированию неравных условий налогообложения между крупным и малым предпринимательством. Малым предприятиям становится не выгодно расширять производство и преобразование их в крупные предприятия (корпорации), так как в этом случае они должны будут перейти на общеустановленный механизм налогообложения. Это незамедлительно отразится на снижении ценовой конкурентоспособности выпускаемой продукции. Крупный бизнес, наоборот, всячески старается приобрести форму малых предприятий, чтобы перейти на упрощенный механизм налогообложения (при невозможности получения льгот владельцы бизнеса разбивают его на части, чтобы перейти на более выгодный режим налогообложения). В этом случае Госбюджет теряет значительные источники формирования средств (из-за низкой загрузки мощностей и снижения количества налогов, оплачиваемых предприятием). В зависимости от отраслей экономики разница в налоговой нагрузке предприятий по общеустановленной и упрощенной системами может составлять от 2 до 5 раз.

1.2 Налог на добавленную стоимость в системе косвенных налогов Республики Узбекистан

С момента перехода к рыночным отношениям и формирования многоукладной экономики, существенно возросла роль налогов, как основного источника ресурсов государственного бюджета, мобилизующего и концентрирующего финансовые ресурсы, необходимые государству. Безусловно, эффективная реализация налоговой политики зависит от выстраивания и управления комплексной налоговой системой, с различными компонентами, присущими рыночной экономике.
Как известно, налоговая система представляет собой несколько компонентов, а именно систему органов, представляющих собой административный ресурс и группу налогов, других обязательных платежей, вокруг которых и складывается процесс налогового администрирования, которому сегодня уделяется особое внимание. Осуществляемые экономические реформы тесно связаны с таким направлением как совершенствование налогового администрирования. Именно это направление, в части развития и либерализации экономики нашло свое отражение в Указе Президента Республики Узбекистан «О Стратегии действий по дальнейшему развитию Республики Узбекистан» от 7 февраля 2017 года за номером 4947.
Процессы налогового администрирования охватывают широкий круг вопросов, в частности формирование гибкой системы косвенного налогообложения, которая позволила бы дальнейшее понижение уровня прямого налогообложения в комплексе с устранением выпадающих доходов государственного бюджета. Косвенное налогообложение представляет собой переложение налогового бремени от лица, осуществляющего производство товаров, выполнение работ, оказание услуг на потребителя соответственно товаров, работ, услуг, то есть косвенные налоги в данном случае являются частью сформированной цены. Предметом налогообложения в данном случае выступает не доход или имущество, а потребление. Классическая модель косвенных налогов выглядит следующим образом: в экономике присутствует налог на потребление – это может быть налог на добавленную стоимость, налог с оборота либо налог с продаж, акцизный налог, таможенные платежи и другие, в зависимости от специфики системы налогообложения, экономики в целом.
В Республике Узбекистан в группу косвенных налогов входят: налог на добавленную стоимость, акцизный налог, налог на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств, а также таможенные платежи. Ниже, приведена таблица с динамикой поступления налоговых платежей в государственный бюджет.

Табл. 1.2.1.
«Динамика поступления налоговых доходов »

Данные таблицы показывают, что структура налоговых доходов имеет тенденцию к перераспределению в пользу прямых налогов, но все же, большую часть налоговых поступлений составляют именно косвенные налоги. Это говорит, как о высоком потенциале прямых налогов, так и о высоком уровне потребления в экономике, что является положительным показателем экономических процессов. В составе косвенных налогов, преимущественно выражен налог на добавленную стоимость, с долей в общей части налоговых доходов в размере 32,7 процентов на 2016 год. Уже на протяжении многих лет налог на добавленную стоимость является стабильным источником доходной части государственного бюджета Республики Узбекистан. Данный налог достаточно эффективен в собираемости, поскольку налогообложению подлежит каждый этап формирования добавленной стоимости, с последующим внесением сумм налога в бюджет. В итоге, потребитель при покупке товаров, работ и услуг компенсирует производителю ранее уплаченную сумму налога, что делает процесс уклонения от уплаты налога практически невозможным. Понятием «добавленная стоимость» следует обозначать стоимость, добавленную к стоимости потребленных в процессе производства средств производств – предметов и средств труда .
Механизм исчисления данного налога включает в себя определенные особенности, а именно в отношении данного налога уставлено такое понятие, как «место реализации», а также процедура зачета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, которая предполагает уменьшение начисленной суммы налога на добавленную стоимость. На сегодняшний день ставки данного налога составляют 20 и 0 процентов. Например, самая высокая ставка по НДС установлена в Венгрии на уровне 27 процентов.
Дискуссии о снижении базовой ставки по налогу на добавленную стоимость ведутся уже не первый год среди экспертного сообщества. Необходимо учитывать ту долю доходной части государственного бюджета, которую обеспечивает налог на добавленную стоимость, это почти треть всех налоговых доходов. В случае понижения ставки по налогу на добавленную стоимость, возникнут выпадающие доходы, компенсировать которые придется за счет увеличения ставок по другим налогам. Еще одним вопросом, стоящим перед налоговой системой, является механизм налогообложения крупного и малого бизнеса. В соответствии с законодательством Республики Узбекистан для субъектов малого бизнеса предусмотренная упрощенная система налогообложения, что касается критерия отнесения к субъекту малого бизнеса, то таковым является среднегодовая численность работников. Следует отметить что, субъекты малого бизнеса не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Данной категории предоставлено добровольное право уплаты налога на добавленную стоимость. В исключительных случаях субъекты малого бизнеса в обязательном порядке являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Зачастую, на практике крупный бизнеса при равных финансовых результатах несет более высокий уровень налогового бремени, что существенно сказывается на разрыве крупного и малого бизнеса, в связи с чем, возникает необходимость совершенствования процессов налогового администрирования, в частности налога на добавленную стоимость, как эффективного инструмента регулирования экономических процессов. Если уже и рассуждать, о снижении ставки по налогу на добавленную стоимость, то следует сначала провести инвентаризацию льгот по данному налогу. Именно данный инструмент сглаживает инфляционные издержки, за счет освобождения от налогообложения особой группы товаров, работ, услуг. Данный подход выглядит более либеральным, в отличии, от подхода развитых стран, которые в отношении той же самой особой группы товаров, работ и услуг устанавливают минимальные ставки налогообложения. Оптимальным, выглядит вариант по расширению налогооблагаемой базы по данному налогу в комплексе с понижением базовой ставки, что позволит не вызвать резких скачков инфляции, а также компенсировать сумму выпадающих доходов. Расширение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость можно реализовать за счет нескольких инструментов, например, введения нормы годовой выручки, превышение которой приводит к обязательству постановки на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
На сегодняшний день, плательщиками налога на добавленную стоимость в Республики Узбекистан в соответствии со статьей 197 Налогового Кодекса являются:
- юридические лица, имеющие облагаемые налогом обороты;
- юридические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возлагается обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за облагаемые обороты, осуществляемые нерезидентами Республики;
- юридические и физические лица, импортирующие товары на территорию Республики Узбекистан, за исключением физических лиц, завозящих товары для собственных нужд в пределах норм;
- товарищ (участник) - юридическое лицо, на которое возложено ведение дел простого товарищества (доверенное лицо) при осуществлении им облагаемых оборотов.
Предлагаемый механизм, например, применяется в Сингапуре, где норма годовой выручки составляет 1 000,0 тысяч сингапурских долларов. В случае превышения данной нормы, субъект предпринимательства встает на учет в соответствующих налоговых органах в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Применение данной практики может быть охарактеризовано в норме, выраженной в кратных размерах к минимальной заработной плате. Следует отметить, что данная норма не предполагает обязательный переход субъектов малого предпринимательства на уплату общеустановленных налогов, а лишь служит основанием отнесения к категории налогоплательщиков по налогу на добавленную стоимость. Такой механизм позволяет понизить базовую ставку по налогу на добавленную стоимость в общем сегменте плательщиков, либо только в отношении субъектов малого предпринимательства, превысивших норму годовой выручки. Еще одним важным направлением в данном вопросе является администрирование налога на добавленную стоимость, в частности повышение эффективности камерального контроля, за счет обязательного использования электронных счетов-фактур с созданием единого сервера, аккумулирующего весь спектр информации по принципу – big data. Данный инструмент позволит выявить обоснованность отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, а также снизить временные и финансовые издержки по возврату сумм налога на добавленную стоимость в результате применения нулевой ставки. Следующим составляющим звеном налога на добавленную стоимость является применение нулевой ставки. Нулевая ставка налога на добавленную стоимость означает, что предприятие при реализации продукции, облагаемой по нулевой ставке, налога на добавленную стоимость не уплачивают. При применении нулевой ставки сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам, принимают к зачету. То есть предприятие по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не взимает с покупателя товаров (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, но имеет право предъявить суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам сырья, материалов, работ и услуг, связанных с их осуществлением, к зачету.4 В целях минимизации уровня выпадающих доходов государственного бюджета, целесообразным является внедрение механизма, предусматривающего применение нулевой ставки исключительно в части готовой продукции, исключающий возврат налога на добавленную стоимость при реализации сырьевых товаров, а также внедрение целевого применение средств, полученных в результате применения нулевой ставки, например, возврат сумм при экспорте товаров осуществляется при обязательстве обеспечения соответствующих уровней экспорта в последующие периоды. В отношении остального сегмента операций следует ввести освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость взамен применения нулевой ставки.

1.3 Мировая теория и практика косвенного налогообложения на примере государства Дания

Дания – крошечное государство, число жителей которого сравнимо с половиной населения Москвы. Датчане получают самые высокие в мире зарплаты и перечисляют в казну рекордные суммы налогов. Но среди них бытует мнение, что Дания – это страна не для богатых.
В целом, система налогообложения Дании отличается от других стран Евросоюза лишь своими ставками. Размер налога зависит от двух основных факторов: статуса проживания в стране и источника поступления средств. В Королевстве Дания существуют следующие виды налогов:
- на бизнес;
- на имущество;
- подоходный налог;
- на добавленную стоимость;
- акцизы;
- на дивиденды;
- корпоративный налог;
- на регистрацию автотранспорта;
- гербовый сбор.
Налоговая система Дании довольно традиционна для большинства европейских стран. Только по некоторым платежам ставки несколько повыше, чем у соседей.
Основным налогом, который платят абсолютно все фирмы, является налог на прибыль корпораций. Его рассчитывают по ставке 32 процента. Причем если организация зарегистрирована в Дании, то этим налогом облагается не только прибыль, полученная на территории страны, но и прибыль ее зарубежных филиалов. А фирмы-нерезиденты платят только за то, что они заработали в датских землях. Из налогооблагаемой прибыли фирмы могут вычитать некоторые затраты на расширение бизнеса. Например, маркетинговые исследования или регистрационные пошлины.
Предприятия, имеющие годовой оборот больше 20 тысяч крон, должны дополнительно регистрироваться в качестве плательщиков НДС. Освобождены от него только продавцы печатной продукции, почты, банки, образовательные и медицинские учреждения, страховые компании и пассажирский транспорт. Ставка налога на добавленную стоимость составляет 25 процентов, причем его платят и продавцы, и покупатели.
Декларации по НДС датские бухгалтеры подают за десять дней до окончания отчетного квартала. Иначе налоговики штрафуют фирмы за несвоевременную уплату НДС. Зато и переплату безоговорочно возвращают, да еще и с начислением 4 процентов годовых.
Как и во многих странах, в Дании часть товаров облагается акцизами. В первую очередь это нефтепродукты и уголь, а также электроэнергия и электрические лампочки. Не остался в стороне и игорный бизнес. А помимо традиционных сигарет и спиртных напитков, в Дании есть еще акцизы на минеральные воды, сладости, а также чай и кофе.
Есть в Датском королевстве и гербовый сбор. Его платят всегда при оформлении документов и составляет он от 0,1 до 4 процентов от суммы сделки. Точная ставка зависит от вида документа.
Считается, что в этой стране одни из самых высоких налогов в мире. Однако большая часть этих от поступлений идет на финансирование социальной сферы – здравоохранения, образования, повышение квалификации сотрудников, в фонды труда и специальные программы. Все это создает такой уровень жизни, что датчанам не приходится жаловаться. К тому же менталитет жителей характеризуется высоким уровнем самосознания и гражданской ответственности. Поэтому независимо от уровня заработной платы, налоги платят добровольно абсолютно все, тотального контроля над этим процессом нет.
Размер отчислений зависит от статуса налогоплательщика и источника получения средств. Так резиденты, а именно постоянные жители Дании, а также лица, пребывающие там более полугода, платят налог со всего своего дохода. Нерезиденты же – только с тех денег, которые они заработали на территории названного государства.
В целом, список основных выплат такой же, как в остальных странах Евросоюза. Отличается только размер ставки, которая в последнее время имеет тенденцию к понижению, особенно в отношении косвенных налогов.
В Дании преобладают частные компании. Их существует несколько видов. Самыми распространенными являются aktieselskab, сокращенно A/S – это аналоги российских ОАО. Минимальный уставный капитал для таких фирм составляет 500 тысяч датских крон (это около 2,5 миллиона руб.). Он должен быть выплачен полностью до начала регистрации.
Более мелкие фирмы – anpartsselskab (ApS). Их можно сравнить с нашими ООО. Для их образования и уставный капитал нужен поменьше, 125 тысяч крон, то есть примерно 600 тысяч рублей.
Есть еще I/S – предприятие на двоих с условием взаимной материальной ответственности – и частные предприниматели.
Датская служба регистрации бизнеса работает весьма оперативно. Открыть свое дело можно примерно за неделю. А особо нетерпеливые бизнесмены могут приобретать уже готовые фирмы. Тогда на оформление документов уходит всего один день.
После регистрации фирма получает собственно свидетельство о регистрации и так называемый «транскрипт». Эта бумага аналогична лицензии – в ней указываются все виды деятельности, которые может вести компания.
Жители страны и нерезиденты платят большое количество сборов. При этом в отличие от многих других государств, все обязанности по отчислению в бюджет ложатся на самих налогоплательщиков, т.е. работодатель не выступает в качестве связующего звена между работником и соответствующим ведомством. Напомним, что резиденты платят налог с общемирового дохода, а нерезиденты – только с денег, заработанных на территории Королевства.
Погасить долг перед государством нужно в срок до 1 мая года, следующего за отчетным периодом. При этом, если обнаружится переплата, то она будет возвращена вместе с процентами. Однако и при недостаче потребуется ее погашение с учетом суммы процентов из-за просрочки.
Рассмотрим подробнее, какие именно выплаты обязаны перечислять государству физические лица.
Этот вид отчислений имеет очень высокую ставку не только по европейским меркам, но и по общемировым показателям. Величина его может достигать более 50% от доходов.
Вся сумма складывается из нескольких составляющих, а именно следующих сборов:
- государственный;
- муниципальный;
- региональный;
- церковный;
- отчисления в центры занятости.
В отличие от других, церковный сбор не является обязательным, и выплачивают его только прихожане государственной лютеранской церкви. Составляет он примерно 1 %. В муниципальный бюджет в зависимости от региона отчисляется до 29,5%, учитывая предыдущий сбор.
Сама схема исчисления подоходного налога очень сложная. Связано это с тем, что используется прогрессивная шкала начислений. Т.е. конечный размер зависит от заработка. При этом учитываются все полученные деньги, считая пенсию, пособия, доходы от дивидендов и т.д.
Так нижним пределом по государственным отчислениям является ставка в 6,83 % при общем доходе не более 40 800 датских крон. На медицинское обслуживание идет еще 5% заработка. При величине зарплаты более 449 100 ставка повышается до 15%.
Размер сборов в социальные фонды составляет 8%. Эта сумма уменьшает размер налогооблагаемой базы на величину персонального вычета.
Кроме того, сократить базу позволяют добровольные отчисления на страхование от безработицы, пожертвования, деньги, идущие на воспитание детей или алименты. Но общая сумма таких вычетов не должна превышать 6 000 крон в год.
Резиденты страны имеют право на значительное уменьшение суммы подоходного налога при определенных условиях. Например, учитывается наличие кредита, ведение предпринимательства на территории своей жилплощади и другие факторы.
Еще один сбор, который обязаны уплачивать физические лица. При этом учитывается функциональное назначение помещения. В зависимости от этого налоги делятся на недвижимое имущество и здания и сооружения, используемые как рабочие офисы, отели и для предпринимательской деятельности. Тогда в первом случае учитывается стоимость земли, а во втором – цена самих строений.
Имущественные отчисления бывают муниципального и федерального уровня. При этом местный налог не должен превышать 1%, а в государственную казну ставка рассчитывается в зависимости от дороговизны недвижимости. С помещений ценой до 3 040 000 крон идет 1% от стоимости, выше этого значения – 3%.
При получении имущества таким образом наследнику придется заплатить от 15 до 36% от его цены в зависимости от степени родства с умершим. При этом супруг или супруга освобождается от налога совсем, близкие родственники платят нижний предел ставки, а посторонние, получившие недвижимость в наследство отчисляют в бюджет по максимуму.
Кроме того, в Дании предусмотрены сборы за подарки. Размер для получателя при этом такой же, как при прочих доходах. Однако, в случае, когда одариваемый является мужем, женой, ребенком или родителем, исчисления идут по ставке 15%.
Транспортный налог в Дании является одним из самых высоких. Платится он как при регистрации автомобиля, так и в процессе его эксплуатации за счет высоких акцизов на бензин. В зависимости от стоимости машины сумма сбора составит от 105 до 180% от цены транспортного средства. Такие высокие ставки введены для продвижения более экологичного транспорта – велосипедов или скутеров.
Юридические лица - резиденты Дании должны платить налог на прибыль со всех своих филиалов, нерезиденты – только с тех компаний, которые расположены на территории страны.
Прибыль и убытки от иностранных постоянных представительств освобождаются от таких платежей. При расчете учитывается коммерческий доход, пассивный доход и прирост капитала. Ставка этого сбора с 2016 года составляет 22%. Прирост капитала облагается отдельно по ставке 24,5%.
Из налогооблагаемой базы могут быть вычтены расходы на ведение и расширение бизнеса, тогда как капитальные затраты не уменьшают базу. Убытки прошлых лет полностью списываются в последующих периодах, если доход не превышает 7,5 млн. датских крон.
Для компаний-резидентов налогообложению у источника подлежат только дивиденды, и ставка при этом составляет 27%. Размер выплат может быть снижен до 15% в определенных случаях.
Нерезиденты во многих случаях освобождаются от уплаты налогов у источника, например, согласно Директиве ЕС о роялти и процентах. Если же другого не предусмотрено, то такие доходы облагаются в размере 25-27%.
Все предприятия в Дании, у которых годовой доход более 20 000 крон обязаны регистрироваться в качестве плательщика НДС, ставка которого равна 25%. Этим налогом облагаются многие виды деятельности, а также товары. Причем уплачивают его как покупатели, так и продавцы.
Однако государством предусмотрен список сфер, освобожденных от НДС.
Так ставка в 0% распространяется на:
- печатную продукцию (книги, журналы);
- медицинские услуги;
- страховые услуги;
- почту.
Кроме того, многие товары, поставляемые в пределах Евросоюза, также не облагаются этим сбором. В Королевстве с многих продуктов взимаются акцизы. Это:
- алкоголь;
- табачные изделия;
- минеральные воды;
- чай;
- кофе;
- электрические лампы;
- нефтепродукты и другие.
А также приведена сравнительная характеристика ставок НДС по отдельным странам мира, где видно, что в странах СНГ средний размер ставки НДС в пределах 18% и существует много льгот на ставки налогообложения. В быстро развивающихся странах Азии среднестатистическая ставка составляет 10%, и тоже даются много льгот на уплаты налогов и ряда товаров и услуг. К примеру, В Китае несмотря на что ставка НДС 17%, имеются 4%, 6% и 13% льготные случаи, и 3% отдельно для малого бизнеса (см. табл. 1.3.1.).
Исходя из таблицы можно сделать вывод что, в развитых странах ставка НДС немножко выше чем в быстро развивающихся странах Азии. И в добавок имеются много льгот для большинства продовольственных товаров, на продукты питания, большинства оказания услуг, на медицину и образование.

Таблица 1.3.1.
Сравнительная характеристика ставок НДС по отдельным странам мира

В данном государстве одна из самых высоких продолжительностей жизни. В среднем она составляет 79 лет. Однако власти озабочены тем, чтобы сделать датчан еще здоровее. Это достигается, в том числе и повышенными акцизными сборами на табачную и алкогольную продукцию, и высокими расходами на содержание и эксплуатацию машин, что сделало велосипед самым популярным средством передвижения.
Нерезиденты страны также могут вернуть часть потраченных на покупки денег за счет налога на добавленную стоимость. При этом реально получить обратно от 7 до 22% от цены товара. Магазины, дающие возможность покупать с последующим возвратом средств, обозначены словами Tax-free, а забирать положенные деньги надо в специальных пунктах, расположенных в аэропорту или через банки, сотрудничающие с системой.
Итак, можно сделать вывод, что налоги в Датском Королевстве очень высокие. До 50% бюджета страны составляет подоходный сбор, который платится не только с заработной платы, но и с пенсий, пособий, стипендий и любых иных источников.
Кроме того, власть принимает меры по оздоровлению населения, в том числе и за счет налоговых рычагов, создавая высокие ставки для использования транспортных средств, увеличивая акцизы на вредную продукцию, а также портящие экологию продукты. Зато медицинские услуги освобождены от многих составляющих финансового бремени.
И конечно уровень доходов в государстве таков, что даже после уплаты всех обязательных отчислений, остается достаточно денег для жизни в достойных условиях.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В РУЗ ЗА 2019 ГОД

2.1 Общий анализ изменений в системе налогообложения Республики Узбекистан за 2019 год

В 2019 году налоги и другие обязательные платежи сильно изменились. Налоговый комитет опубликовал ключевые изменения и дополнения в законодательство Узбекистана:
Концепцией предусматривалось, что вместо единого налогового платежа будет введен налог с оборота (выручки). Однако в целях сокращения нормотворческой работы решено сохранить существующее наименование налога, т. е. налог с оборота (выручки) называется, как и раньше - единый налоговый платеж.
В 2018 году критериями для уплаты единого налогового платежа являлись численность работников и осуществление определенного вида деятельности. Размер годового оборота (выручки) для возможности уплаты единого налогового платежа не учитывался.
С 1 января 2019 года единый налоговый платеж смогут уплачивать только юридические лица с годовым оборотом (выручкой) по итогам 2018 года не превышающим 1 млрд сумов. При этом круг плательщиков единого налогового платежа расширяется за счет индивидуальных предпринимателей. Плательщиками единого налогового платежа будут:
1. юридические лица, валовая выручка которых за налоговый период не превышает 1 млрд сумов;
2. товарищ (участник) - индивидуальный предприниматель, на которого возложено ведение дел простого товарищества (доверенное лицо), валовая выручка которого от деятельности простого товарищества за налоговый период не превышает 1 млрд сумов;
3. индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период превышает установленный размер, но не более 1 млрд сумов. Если индивидуальной предприниматель экспортирует плодоовощную продукцию или включен в Национальный реестр субъектов электронной коммерции, он обязан платить единый налоговый платеж до достижения выручки в 1 млрд сумов;
4. семейные предприятия, валовая выручка которых за налоговый период не превышает 1 млрд сумов;
5. некоммерческие организации по доходам, полученным ими от предпринимательской деятельности, при условии, что они за налоговый период не превышают 1 млрд сумов.
В 2018 году единый налоговый платёж уплачивался по ставкам, дифференцированным в зависимости от видов деятельности. Базовая ставка налога составляла 5 процентов.
С 2019 года базовая ставка единого налогового платежа составляет 4%, и все плательщики единого налогового платежа при наличии объекта налогообложения обязаны будут уплачивать налог на имущество, земельный налог и налог за пользование водными ресурсами.
Для них также сохранится возможность уплаты налога на добавленную стоимость на добровольной основе при наличии облагаемых налогом на добавленную стоимость оборотов (Табл. 2.1.1.)
Ставки налога на прибыль для большинства юридических лиц в 2019 году снижены:
- для коммерческих банков - с 22 до 20%;
- для остальных юридических лиц (за некоторым исключением) - с 14 до 12%.
Снижение ставок налога сократит налоговую нагрузку на его плательщиков и позволит направить высвобожденные средства на развитие предприятия и на инвестиции.

Таблица 2.1.1.
Базовые ставки единого налогового платежа в 2019 год
Категории плательщиков Ставки единого налогового платежа
2018 год 2019 год Разница
Налогоплательщики всех отраслей экономики (за исключением указанных ниже) «базовая ставка» 5% 4% - 1%
Юридические лица, получающие доходы от организации массовых зрелищных мероприятий путем привлечения юридических и физических лиц (включая нерезидентов), имеющих лицензию на занятие концертно-зрелищной деятельностью 30% 5% - 25%
Предприятия общественного питания:
в городах с численностью населения 100 тысяч и более человек 10% 8% - 2%
других населенных пунктах 10% 6% - 4%
труднодоступных и горных районах 10% 4% - 6%
из них: специализированные предприятия общественного питания, обслуживающие общеобразовательные школы, школы-интернаты, средние специальные, профессиональные и высшие учебные заведения 8% 75% от установленной ставки в зависимости от места расположения - 2%
- 3,5%
- 5%
Предприятия розничной торговли в городах с численностью населения 100 тысяч и более человек 4% 4% Без изменений
других населенных пунктах 2% 2% Без изменений
труднодоступных и горных районах 1% 1% Без изменений
независимо от места расположения по товарообороту от реализации алкогольной продукции, табачной продукции, бензина, дизельного топлива и сжиженного газа 4% 4% Без изменений
Предприятия торговли, осуществляющие оптовую, а также оптово-розничную торговлю (за исключением оптовые и розничные аптечные организации) 5% 4% - 1%

В то же время повышены ставки налога для юридических лиц производителей цемента (клинкера) и полиэтиленовых гранул - с 14 до 20%
Для операторов мобильной связи, имевших дифференцированные ставки (14 и 50%) в зависимости от уровня рентабельности, вводится единая ставка налога на прибыль - 20%.
Изменения по налогу на прибыль в основном коснулись ставок налога, а также структуры вычитаемых и не вычитаемых расходов.
Ранее перечень расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли, являлся закрытым.
Перечень же не вычитаемых расходов - наоборот, был открытый. Теперь же в целях упрощения определения налогооблагаемой базы и во избежание ошибок при исчислении налога и спорных вопросов при проверках с 2019 года перечень не вычитаемых расходов закрытый, а вычитаемых - открытый.
Внесены следующие поправки в определение отдельных статей вычитаемых расходов:
- исключены нормы по ограничению представительских расходов. Ранее их сумма в составе вычитаемых расходов не могла превышать одного процента от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизный налог;
- исключены ограничения по суточным расходам;
- исключены ограничения по суммам страховых премий на добровольное страхование, оплачиваемых в пользу физическому лицу. Ранее норма для определения вычитаемых расходов составляла два процента от объема выручки от реализации товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизный налог;
- все выплаты по возмещению вреда, связанного с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья относятся теперь к вычитаемым расходам;
- из вычитаемых исключены расходы на выполнение работ по благоустройству городов и поселков. Эти расходы переведены в состав не вычитаемых;
- исключена из перечня вычитаемых расходов плата за полностью изношенное оборудование, находящееся в эксплуатации.
Внесены поправки в определения отдельных статей не вычитаемых расходов:
- взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи, независимо от того, кто их получает, являются не вычитаемыми расходами;
- исключены судебные издержки;
- к не вычитаемым расходам относятся только убытки от выбытия основных средств с прежними оговорками. Убытки от выбытия иного имущества исключены из состава не вычитаемых расходов.
В перечень не вычитаемых расходов добавлены:
- налоги, уплаченные за нерезидентов Узбекистана и других лиц;
- налоги и другие обязательные платежи, доначисленные по результатам проверок;
- расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика (по охране здоровья, спортивные и культурные мероприятия, организация отдыха и т. д.);
- оказание помощи профсоюзным комитетам;
- затраты на выполнение работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).
В целях снижения себестоимости товаров, работ и услуг изменены ставки амортизации для целей налогообложения исходя из срока использования имущества по отдельным категориям основных средств, так с 2019 года нормы амортизации снижены:
- для зданий и строений - с 5 до 3%;
- для железнодорожного подвижного состава, морских, речных судов, судов рыбной промышленности, воздушного транспорта - с 8 до 4%.
Снижение норм амортизации приведет к сокращению расходов и увеличению прибыли.
С 2019 года ставка налога на доходы в виде дивидендов и процентов снижается с 10 до 5%. При этом порядок обложения у источника выплаты сохранится как для юридических, так и для физических лиц.
Для нерезидентов ставка налога на дивиденды и проценты сохраняется в размере 10%. Ставки по другим видам доходов нерезидентов также остаются неизменными (табл. 2.1.2.):

Таблица 2.1.2.
Базовые ставки налога на прибыль юридических лиц в 2019 год
Плательщики Ставки налога на прибыль юридических лиц
2018 год 2019 год Разница
Юридические лица (за исключением, указанных ниже) основная ставка
14%,
коммерческие банки
22% основная ставка
12%,
коммерческие банки
20% - 2%
Юридические лица, осуществляющие производство цемента (клинкера) и полиэтиленовых гранул 14% 20% унифицированы ставки
Налог на сверхприбыль по отдельным видам продукции 50%
Юридические лица основным видом деятельности, которых является оказание услуг мобильной связи
при рентабельности до 20 процентов 14% 20% унифицированы ставки
при рентабельности с выше 20 процентов 50%

По основным средствам, нематериальным активам и объектам незавершенного строительства, приобретенным после 1 января 2019 года сумма налога на добавленную стоимость, подлежит зачету.
С 1 января 2019 года для предприятий с оборотом до 3 млрд сум введен упрощенный порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Порядок вводится для адаптации субъектов малого бизнеса к уплате НДС и упрощения всей процедуры ведения учета по данному налогу.
Кроме этого, порядок является переходной мерой, который вводится до 1 января 2021 года, что позволяет сформировать основу для улучшения качества налогового администрирования.
Порядок исчисления и уплаты является добровольным, т. е. предприятие может перейти на уплату стандартного налога на добавленную стоимость.
Особенностями данного порядка являются пониженная ставка налога, а также отсутствие возможности отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам).
При этом плательщики налога на добавленную стоимость в рамках упрощенного порядка должны в своих счетах-фактурах выделять отдельной строкой сумму налога по соответствующей ставке, в последующем, которая подлежит отнесению к зачету у покупателя-плательщика стандартного налога на добавленную стоимость.
Если говорить о ставках, то они достаточно гибкие. Например, для промышленников это 7%, торговли 6%, строительства 8%, а для общепита и гостиниц 10% (табл. 2.1.3.).
Статья 208 дополнена новой льготой по НДС, т.е. с 2019 года сельскохозяйственная продукции собственного производства и производимая в Республике Узбекистан продовольственная продукция по перечню, определяемой Кабинетом Министров освобождается от налога на добавленную стоимость.
В целях значительного снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда и упрощения порядка исчисления сумм налога по налогу на доходы физических лиц - резидентов вместо действующей 4-ступенчатой шкалы налогообложения в 2019 году вводится единая ставка 12%.

Таблица 2.1.3.
Базовые ставки НДС в 2019 год
Плательщики Ставка «стандартного НДС»
2018 год 2019 год Разница
Юридические лица всех отраслей экономики 20% 20% Без изменений
Плательщики Ставки «упрощенного НДС»
2018 год 2019 год Разница
Юридические лица всех отраслей экономики (за исключением предусмотренных ниже) 7% Дифференцированные ставки

Строительные организации 8%
Предприятия торговли, осуществляющие розничную, оптовую, а также оптово-розничную торговлю 6%
Предприятия общественного питания, гостиничного хозяйства 10%
Юридические лица, оказывающие профессиональные услуги (аудиторские услуги, услуги по налоговому консультированию, консалтинговые, брокерские услуги и т. д.) 15%
Юридические лица, осуществляющие реализацию сельскохозяйственной продукции, за исключением продукции собственного производства 4%

Вместе с тем, сокращается перечень физических лиц, полностью освобожденных от налогообложения. Из перечня исключаются:
- военнослужащие Минобороны, МВД, МЧС, СГБ, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и таможенных органов, а также военнообязанные, призванные на учебные или поверочные сборы, - по суммам денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, полученных ими в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей);
- судьи Конституционного и Верховного судов, судов по гражданским и уголовным делам, экономических, административных и военных судов, а также работники органов прокуратуры, имеющие классные чины, - по доходам, полученным ими в связи с исполнением служебных обязанностей.
Отчетным периодом для налоговых агентов, удерживающих налог на доходы физических лиц у источника выплаты дохода, теперь является месяц (табл. 2.1.4.).

Таблица 2.1.4.
Базовые налоговые ставки на доходы физических лиц в 2019 год
Облагаемый доход Ставки налога на доходы физических лиц
2018 год 2019 год Разница
до однократного размера минимальной заработной платы 0% 12% -10,5%
от одного (+ 1 сум) до пятикратного размера минимальной заработной платы 7,5%
от пяти (+ 1 сум) до десятикратного размера минимальной заработной платы 16,5%
от десятикратного (+ 1 сум) размера минимальной заработной платы и выше 22,5%
Налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов резидентам Республики Узбекистан 10% 5% - 5%

С 2019 года страховые взносы граждан, удерживаемые работодателем из их доходов в виде оплаты труда во внебюджетный Пенсионный фонд, отменяются.
Это снизит налоговую нагрузку на фонд оплаты труда и позволит работникам получать «на руки» больше, чем было после удержания взносов.
Вместе с этим, отдельные категории физических лиц, плативших страховые взносы граждан в особом порядке - в размере, кратном минимальной заработной плате, - будут уплачивать единый социальный платеж в тех же размерах. К ним относятся:
- индивидуальные предприниматели и их работники;
- члены семейного предприятия без образования юридического лица;
- члены дехканских хозяйств с образованием и без образования юридического лица;
- субъекты ремесленнической деятельности - члены ассоциации «Хунарманд»;
- ученики школ «Уста - шогирд».
С 2019 года из состава доходов, не облагаемых единым социальным платежом, исключаются:
- денежное довольствие, денежные вознаграждения и другие выплаты, выплачиваемые в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей) военнослужащим Минобороны, МВД, МЧС, СГБ, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и сотрудникам ГТК;
- доходы, выплачиваемые в связи с исполнением служебных обязанностей, судьям Конституционного и Верховного судов, судов по гражданским и уголовным делам, экономических, административных и военных судов, а также работникам органов прокуратуры, имеющим классные чины (воинские звания).
Установлены следующие ставки единого социального платежа:
- для бюджетных организаций и государственных предприятий, а также юридических лиц с государственной долей в уставном фонде (капитале) 50% и более; юридические лица, в уставном фонде (капитале) которых 50% и более принадлежит юридическим лицам с государственной долей 50% и более, и их структурные подразделения - 25%;
- для других плательщиков - 12%.
Снижение ставки единого социального платежа уменьшит налоговую нагрузку на фонд оплаты труда предприятий и высвобожденные средства можно направить как на развитие предприятия, так и на оплату труда работников (см. табл. 2.1.5.).

Таблица 2.1.5.
Базовые ставки единого социального платежа в 2019 год
Плательщики Ставки единого социального платежа
2018 год 2019 год Разница
Бюджетные организации и государственные предприятия, юридические лица с долей государства в уставном фонде (уставном капитале) в размере 50 процентов и более; юридические лица, в уставном фонде (уставном капитале) которых 50 процентов и более принадлежит юридическому лицу с долей государства 50 процентов и более, и их структурные подразделения 25% 25% Без изменений
Остальные плательщики 15% 12% — 3%

Налоговым органам предоставляется право в целях уточнения имеющихся в органах государственной налоговой службы информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, осуществлять, но не более одного раза в год осмотр и опрос. При выявлении расхождений производится последующая корректировка налогооблагаемой базы.
Порядок уточнения информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, определяется Кабинетом Министров.
Внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс создают необходимые правовые условия для реализации утвержденной Концепции бюджетно-налоговой политики на плановый 2019 год и прогнозные ориентиры на 2020−2021 годы, служат уточнению отдельных норм законодательства в целях однозначного их применения, а также урегулируют отдельные вопросы в области налогообложения.
Изменения не содержат норм ограничивающих деятельность субъектов предпринимательства, создающих препятствия для их деятельности, а содержат нормы, упорядочивающие отдельные виды налогообложения и взаимоотношения в налоговой сфере.

2.2 Влияние НДС на деятельность производственных предприятий по цепочке создания стоимости

Предприятие оптовой торговли, применяющее общеустановленный порядок исчисления и уплаты НДС (с оборотом 3 млрд. сум) приобрело столы и стулья (см. табл. 2.2.1.):
- 50 штук столов, по 100,0 тыс. сум за штуку, всего за 6 000,0 тыс. сум (из них НДС 1 000,0 тыс. сум),
- 80 штук стульев, по 20,0 тыс. сум за штуку, всего за 1920,0 тыс. сум (из них НДС 320,0 тыс. сум).

Таблица 2.2.1.
Общеустановленный порядок исчисления и уплаты НДС

Приобретенные столы и стулья, с учетом наценки предприятия и расходов были проданы по 130,0 тыс. сум за 1 шт. столов и 27,0 тыс. сум за 1 шт. стульев. Выручка составила 8 660 тыс. сум, а начисленный НДС по ним в размере 20 % - 1 732,0 тыс. сум, в результате чего общая стоимость с учетом НДС составила 10392,0 тыс. сум. (табл. 2.2.2.)

Таблица 2.2.2.
Общеустановленный порядок исчисления и уплаты НДС

НДС, подлежащий уплате в бюджет, составил 412,0 тыс. сум (1 732,0 - 1 320,0).
Теперь определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет при применении предприятием торговли упрощенного порядка исчисления и уплаты НДС (табл. 2.2.3.).

Таблица 2.2.3.
Таблица с показателями упрощенного и общеустановленного порядка налогообложения
Показатель Упрощенный порядок Общеустановленный порядок
Приобретение столов и стульев 7 920 000 7 920 000
Сумма НДС (принимаемая в зачет) 0 1 320 000
Себестоимость столов и стульев 7 920 000 6 600 000
Прочие расходы 660 000 660 000
Торговая наценка 1 400 000 1 400 000
Стоимость реализации столов и стульев 9 980 000 8 660 000
Ставка НДС 6% 20%
Сумма НДС 598 800 1 732 000
Стоимость поставки столов и стульев с НДС 10 578 800 10 392 000
Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет 598 800 412 000
Реальная ставка НДС 6% 4,8%

Из приведенной таблицы видно, что в обоих случаях при одинаковой торговой наценки, продукция предприятия, применяющего упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС будет дороже на 1 320,0 тыс. сумов.
Рассмотрим пример исчисления и уплаты НДС в рамках упрощенного порядка предприятием общественного питания.
Предприятие приобрело для приготовления плова 0,5 кг мяса за 20,0 тыс. сум, 1 кг риса за 10,0 тыс. сум и другие необходимые продукты за 5,0 тыс. сум. Все эти продукты были приобретены без налога на добавленную стоимость. Расходы на коммунальные услуги при приготовлении плова составили 6,0 тыс. сум, из них НДС 1,0 тыс. сум.

Таблица 2.2.4.
НДС при применении предприятием общественного питания общеустановленного порядка исчисления и уплаты НДС
Показатель Упрощенный порядок Общеустановленный порядок
0,5 кг. мяса (без НДС) 20 000 20 000
1 кг. риса (без НДС) 10 000 10 000
Другие необходимые продукты (без НДС) 5 000 5 000
Расходы на коммунальные услуги при приготовлении плова 6 000 6 000
Сумма НДС (принимаемая в зачет) 0 1 000
Себестоимость приготовления 5 порций плова 41 000 40 000
Наценка 39 000 39 000
Стоимость реализации 5 порций плова 80 000 79 000
Ставка НДС 10% 20%
Сумма НДС 8 000 15 800
Стоимость реализации 5 порций плова с НДС 88 000 94 800
Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет 8 000 14 800
Реальная ставка НДС 10% 18,7%

Приготовленный плов был реализован 5 клиентам по1 порции, по цене 16,0 тыс. сум за порцию, всего за 80,0 тыс. сум (5*16,0).
При реализации покупателям был начислен НДС в размере 10 % от 16,0 тыс. сум, то есть 1,6 тыс. сум (16,0*10%), общая сумма НДС составила 8,0 тыс. сум (1,6*5), а стоимость одной порции плова 17,6 тыс. сум (16,0+1,6). Общая выручка составила 88,0 тыс. сум (17,6*5).
Поскольку механизм зачета не применяется, сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, составила 8,0 тыс. сум.
Теперь рассмотрим сколько составит НДС при применении предприятием общественного питания общеустановленного порядка исчисления и уплаты НДС (табл. 2.2.4.).
В данном случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 14 800 сумов (15 800-1 000), т.е. на 6 800 сумов больше, чем при упрощенном порядке. Кроме этого цена 1 порции плова стала дороже на 1 360 сумов.
Предприятие по производству кирпича, применяющее общеустановленный порядок исчисления и уплаты НДС, осуществило расходы по электроэнергии, природному газу и прочему сырью для производства 1000 штук кирпича на сумму 250,0 тыс. сумов, из которых сумма НДС, выплаченная при их приобретении, составила 50,0 тыс. сумов.
При реализации произведенной готовой продукции, то есть 1000 штук кирпича за 400,0 тыс. сумов, начисляется НДС в размере 20 %, то есть 80,0 тыс. сумов, и общая стоимость поставки 1000 штук кирпича составляет 480,0 тыс. сумов. Из суммы НДС, начисленной по реализованной готовой продукции, вычитается сумма НДС, выплаченная при приобретении сырья и материалов, в связи с этим, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 30,0 тыс. сум (80,0-50,0). То есть, НДС составил не 20 процентов от стоимости реализации продукции, а только 7,5 процентов.
Теперь определим сумму НДС, подлежащую уплатив бюджет при применении производственным предприятием упрощенного порядка исчисления и уплаты НДС (табл. 2.2.5.).

Таблица 2.2.5.
НДС при применении предприятием общеустановленного порядка исчисления и уплаты НДС
Показатель Упрощенный порядок Общеустановленный порядок
Стоимость электроэнергии, природного газа и прочего сырья, расходуемого для производства 1 000 штук кирпича, включаемых в себестоимость кирпича 300 000 300 000
Сумма НДС (принимаемая в зачет) 0 50 000
Прочие расходы 10 000 10 000
Заработная плата и прочие расходы 50 000 50 000
Себестоимость кирпича 360 000 310 000
Прибыль предприятия 90 000 90 000
Стоимость реализации 1 000 штук кирпича 450 000 400 000
Ставка НДС 7% 20%
Сумма НДС 31 500 80 000
Стоимость поставки кирпича с НДС 481 500 480 000
Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет 31 500 30 000
Реальная ставка НДС 7% 7,5%

Из приведенной таблицы видно, что в обоих случаях при одинаковой прибыли, продукция предприятия, применяющего упрощенный порядок НДС будет дороже на 1 500 сумов, а удорожание продукции в свою очередь оказывает негативное влияние на ее конкурентоспособность.
Если, Вы применяете общеустановленный порядок исчисления и уплаты НДС, то исчисление НДС осуществляется по ставке 20%.
Например, Вы приобрели цементную продукцию общей стоимостью 120 млн. сумов (из них НДС 20 млн. сумов).
Кроме того, Вы осуществили расходы на электроэнергию в размере 36 млн. сумов (из них НДС 6 млн. сумов).
Надбавка за выполненные Вами строительные работы составила 40 млн. сумов.
Себестоимость выполненных строительных работ составила 130 млн. сумов, а стоимость, с учетом надбавки составила 170 млн. сумов.
Стоимость выполненных Вами строительных работ вместе с НДС составила 204,0 млн. сумов (170+(170*20%). Но это еще не все. Теперь воспользуемся механизмом зачета.

Таблица 2.2.6.
НДС при применении предприятием общеустановленного порядка исчисления и уплаты НДС
Показатель Упрощенный порядок Общеустановленный порядок
Приобретенный цемент 120 000 000 120 000 000
Сумма НДС (принимаемая в зачет) 0 20 000 000
Расходы по электроэнергии 36 000 000 30 000 000
Сумма НДС (принимаемая в зачет) 0 6 000 000
Себестоимость цемента 156 000 000 130 000 000
Надбавка предприятия 40 000 000 40 000 000
Стоимость выполненных работ 196 000 000 170 000 000
Ставка НДС 8% 20%
Сумма НДС 15 680 000 34 000 000
Стоимость поставки цемента с НДС 211 680 000 204 000 000
Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет 15 680 000 8 000 000
Реальная ставка НДС 8% 4,7%

Из суммы НДС, начисленной по выполненным строительным работам, Вы вычитаете сумму НДС, выплаченную по приобретенным товарам (работам, услугам) в размере 26,0 млн. сумов, то есть, Вы должны выплатить в бюджет не 34,0 млн. сумов, а только 8 млн. сумов (34,0 млн. сумов – 26,0 млн. сумов).
Можно сказать, что подлежащая Вами уплате в бюджет сумма НДС составила не 20 процентов, а только 4,7 процентов.
Теперь определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет при применении строительным предприятием упрощенного порядка исчисления и уплаты НДС (табл. 2.2.6.).
Общая стоимость выполненных строительных работ составила 196,0 млн. сумов, то есть на 26,0 млн. сумов больше, чем при общеустановленном порядке.
Сумма НДС составила 15,6 млн. сумов, а общая стоимость выполненных строительных работ с учетом НДС составила211,6 млн. сумов, то есть дороже на 7,6 млн. сумов.
Кроме того, при упрощенном порядке НДС, Вы должны будете уплатить в бюджет НДС на 7,6 млн. сумов больше, чем при общеустановленном порядке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенного исследования на тему налог на добавленную стоимость как составляющая часть цены, можно сделать следующие краткие выводы:
При ценообразовании одна часть налогов, сборов и обязательных платежей учитывается как наценка к цене (косвенные налоги), а другие – либо изымаются из прибыли хозяйствующего субъекта (налог на прибыль, налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры), либо включаются в «расходы периода» или входят в «производственную себестоимость»
В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования.
С 1 января 2019 года в Узбекистане для предприятий с оборотом до 3 млрд сум введен упрощенный порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Порядок вводится для адаптации субъектов малого бизнеса к уплате НДС и упрощения всей процедуры ведения учета по данному налогу. Кроме этого, порядок является переходной мерой, который вводится до 1 января 2021 года, что позволяет сформировать основу для улучшения качества налогового администрирования.
С 2019 года базовая ставка единого налогового платежа составляет 4%, и все плательщики единого налогового платежа при наличии объекта налогообложения обязаны будут уплачивать налог на имущество, земельный налог и налог за пользование водными ресурсами.
А также страховые взносы граждан, удерживаемые работодателем из их доходов в виде оплаты труда во внебюджетный Пенсионный фонд, отменяются.
Это снизит налоговую нагрузку на фонд оплаты труда и позволит работникам получать «на руки» больше, чем было после удержания взносов.
В целях значительного снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда и упрощения порядка исчисления сумм налога по налогу на доходы физических лиц - резидентов вместо действующей 4-ступенчатой шкалы налогообложения в 2019 году вводится единая ставка 12%.
Исходя из того, что главная цель проводимых реформ в нашей экономической политике — высокий экономический рост (желательно в двухзначных цифрах), в том числе и привлекая иностранные инвестиции. А значит, инструменты налоговой политики тоже должны служить этой цели.
Реализация указанных мер позволит кардинально изменить нашу налоговую систему. Реформа даст экономике Узбекистана более совершенную модель налогообложения, приблизит налоговую систему к стандартам успешно развивающихся стран, позволит устранить накопившиеся диспропорции и искажения. И, в конечном счете – позволит создать в стране цивилизованные и эффективные общественные институты, способствующие устойчивому инклюзивному экономическому развитию. Реализация указанных мер позволит кардинально изменить нашу налоговую систему. Реформа даст экономике Узбекистана более совершенную модель налогообложения, приблизит налоговую систему к стандартам успешно развивающихся стран, позволит устранить накопившиеся диспропорции и искажения. И, в конечном счете – позволит создать в стране цивилизованные и эффективные общественные институты, способствующие устойчивому инклюзивному экономическому развитию.
Таким образом, поставленная цель курсовой работы достигнута, задачи и вопросы полностью раскрыты.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «О мерах по дальнейшему совершенствованию системы антимонопольного регулирования и развития конкуренции». Указ Президента Республики Узбекистан №УП-4191от 26.02.2010г.
2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утверждено ПКМ РУз от 5 февраля 1999г. № 54
3. Налоговый Кодекс Республики Узбекистан – Ташкент, «Адолат» - 2016.
4. «Налоговая система Республики Узбекистан и ее теоретические основы становления». Электронная библиотека Ташкентского Финансового института – el.tfi.uz
5. Налоговая политика в 2014 году. – «Норма» - №51, 24 декабря 2013г.
6. Петров Ю. Налог на добавленную стоимость: снижение ставки или отмена? //Российский экономический журнал.– Москва, 2009.–№ 1-2, с.17-25.
7. Налоговое законодательство Республики Узбекистан. Учебно-практическое пособие. Сборник нормативно-правовых документов по налоговому законодательству Республики Узбекистан. Том 1 и 2. – Авторы-составители: И.А. Хамедов, О.К. Абдурахманов и др. – ДП «Patent-Press». –Т: 2009.
8. Аналитический доклад «Влияние системы налогообложения на ценообразование (затраты предприятий) в экономике Республики Узбекистан», Программа развития Организации Объединенных Наций, 2015г.
9. Саидова Г. К., Файзуллаев Я. и др. Моделирование влияния налоговых ставок на макроэкономические индикаторы. – Т.: Программа развития ООН в Узбекистане, 2006.
10. И. А. Майбуров, А. М. Соколовская «Теория налогообложения» Москва, «ЮНИТИ» – 2011. стр.
11. Умирзаков А., Эсанов Ж., Мирзарахимов А., Бойтанов У., Сахатов Ф., Ламаев А «Налог на добавленную стоимость в системе косвенных налогов Республики Узбекистан», – 2015г.
12. Статистическая служба Европейского союза, занимающаяся сбором статистической информации по странам-членам ЕС [Электронный ресурс].
13. KPMG is a global network of professional firms providing Audit, Tax and Advisory services. [Электронный ресурс].
14. Tax Portal - A global guide covering income tax, other taxes, economy overview, economic indicators and useful finance info worldwide. [Электронный ресурс].
15. EY provides advisory, assurance, tax and transaction services [Электронный ресурс].
16. Общедоступная многоязычная универсальная интернет-энциклопедия со свободным контентом [Электронный ресурс].
17. Ежедневные новости, статьи, обзоры и комментарии в сфере развития бизнеса и технологий в Узбекистане. [Электронный ресурс].
18. Портал электронных государственных услуг «Электронные налоговые услуги» [Электронный ресурс].
19. Ministry of Finance of the Republic of Uzbekistan State Tax Committee Ministry of Economy of the Republic of Uzbekistan [Электронный ресурс].
20. Министерство финансов Республики Узбекиста [Электронный ресурс].
21. Мировые налоговые системы [Электронный ресурс].
Выше вы ознакомились с дипломной работой (ВКР, магистерской) по предмету "Финансы" по теме "Фискальная и стимулирующая функции налоговой системы".

Здесь опубликована для ознакомления часть работы "Фискальная и стимулирующая функции налоговой системы". Эта работа найдена в открытых источниках Интернет. А это значит, что если попытаться её защитить, то она 100% не пройдёт проверку российских ВУЗов на плагиат и её не примет ваш преподаватель!

Помощь в написании и оформлении любых студенческих работ Подробнее

Просмотров: 44

Другие работы по специальности "Финансы":

Способы организации управления финансами холдинговых компаний и ФПГ

Смотреть работу >>

Менеджмент и маркетинг в банковской сфере на примере банка АО «АльфаБанк»

Смотреть работу >>

Пути улучшения финансовых результатов деятельности предприятия ООО "Орбита"

Смотреть работу >>

Анализ финансового состояния предприятия

Смотреть работу >>

Контроль казначейства за целевым использованием бюджетных средств государственными предприятиями

Смотреть работу >>