Дипломная работа на тему "Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и разработка мероприятия по их решению"

ГлавнаяНалоги и налогообложение → Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и разработка мероприятия по их решению




Не нашли то, что вам нужно?
Посмотрите вашу тему в базе готовых дипломных и курсовых работ:

(Результаты откроются в новом окне)

Текст дипломной работы "Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и разработка мероприятия по их решению":


Краткое описание: Теоретические аспекты общего и специальных режимов налогообложения (УСН и ЕНВД) индивидуальных предпринимателей, особенности систем налогообложения ИП. Мероприятия и пути по совершенствованию систем налогообложения индивидуальных предпринимателей. Анализ налоговой нагрузки действующего ИП. Обоснование критериев выбора оптимальной системы налогообложения для ИП. Разработка экономического и правового обоснования выбора системы налогообложения ИП.

Оглавление

Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей
1.1 Основные системы налогообложения индивидуального предпринимателя. Общая система налогообложения индивидуальных предпринимателей
1.2 Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход
1.3 ЕНВД как специальный налоговый режим. Условия применения индивидуальными предпринимателями
1.4 Проблемы и перспективы налогообложения индивидуального предпринимателя
Глава 2. Анализ финансового состояния и налоговых платежей ИП Пашковская Т.А.
2.1 Краткая характеристика ИП Пашковская Т.А. Основные финансово-экономические и технико-экономические показатели деятельности
2.2 Определение налоговой нагрузки на ИП Пашковская Т.А.
2.3 Правовые аспекты налогообложения ИП Пашковская Т.А.
Заключение
Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы «Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и мероприятия по их решению» исследования заключается в том, что в настоящее время индивидуальные предприниматели обязаны платить налоги, причем делать это по определенному режиму налогообложения, в специально установленные сроки и по установленным ставкам. От правильности выбора режима системы налогообложения зависит будет ли «жить» данный бизнес или вынужден будет закрыться. Так, напрмемер, резкое увеличение страховых взносов в 2013 году вызвало массовое закрытие ИП:
nalogooblozhenie-ip-3.jpg (25.1 Kb)
Рисунок - Динамика страховых взносов ИП с 2002 по 2013 годы

nalogooblozhenie-ip-1.jpg (27.52 Kb)
Рисунок - Соотношение зарегистрировавшихся ИП и прекративших деятельность ИП

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций.
Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого может выступать государственные займы, в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером являются налоги.
В материальном смысле, налог - сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке, в экономическом смысле - денежное отношение, опосредствующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству.
Индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, индивидуальные предприниматели, имеющие прямое отношение к малому бизнесу, - это базовая составляющая рыночного хозяйства.
В развитии индивидуального предпринимательства заинтересованы как сами предприниматели, так и государство. Благодаря этому, возможно, в 2014 году ставки по налогам были снижены по сравнению с 2013, когда произошло массовое закрытие ИП, т.к. выросшие ставки по социальному страхованию многие просто «непотянули». Также следует отметить, что в 2014 году упростили процедуру уплаты налогов и подачи налоговых деклараций.
Таким образом, государство старается оказывать поддержку индивидуальному предпринимательству, создавая хорошую правовую базу.
Индивидуальное предпринимательство тесно связано с его налогообложением. Поэтому изучить проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей как одних из субъектов малого бизнеса – это значит сделать анализ и дать влияния налоговой политики государства на индивидуальных предпринимателей. Обобщение полученных данных позволит выявить проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и разработать мероприятия по их решению.
Цель выпускной квалификационной работы – изучить проблемы налогообложения индивидуального предпринимателя в Российской Федерации и разработать мероприятия по их решению.
Для достижения указанной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения ИП в целом;
- рассмотреть теоретические аспекты общего и специальных режимов налогообложения (УСН и ЕНВД), а также изучить особенности каждой из систем и разработать мероприятия по их совершенствованию;
- проанализировать налоговую нагрузку индивидуального предпринимателя на примере конкретного действующего в настоящее время ИП;
- разобраться в критериях выбора оптимального режима налогообложения для ИП;
- на примере конкретного действующего в настоящее время ИП разработать экономическое и правовое обоснование выбранного оптимального режима налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Объект исследования - Индивидуальный предприниматель Пашковская Т.А.
Предмет исследования - режимы налогообложения выбранного ИП.
При написании данной выпускной квалификационной работы были использованы нормативные акты, научная и учебная литература, периодические журналы и газеты, а также официальные ресурсы интернет.
Исследование проведено на основе данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кемеровской области, Государственного комитета по статистике Российской Федерации, а также документов налоговой отчетности, бухгалтерской отчетности и статистических данных конкретного ИП.
Дипломная работа включает в себя Введение, 2-х глав, Заключения, Списка использованных источников.
В первой главе изучен теоретический аспект налогообложения индивидуальных предпринимателей, в т.ч. отличительные черты и особенности общей системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения и ЕНВД. Здесь также изучены проблемы налогообложения ИП и теоретические пути решения этих проблем.
Во второй части дипломной работы проведен анализ финансового состояния ИП и анализ налоговых платежей ИП. Практическая часть базируется на данных действующего ИП. Проведен расчет финансовых, экономических показателей деятельности ИП, проведен расчет налоговой нагрузки ИП.
Практическая значимость – мероприятия по решению проблем налогообложения индивидуальных предпринимателей, разработанные в данной работе, можно с успехом применить на практике.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей

1.1 Основные системы налогообложения индивидуального предпринимателя. Общая система налогообложения индивидуальных предпринимателей
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим на современном этапе сферу налогообложения индивидуальных предпринимателей, является Налоговый кодекс РФ.
В соответствии с действующим законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено несколько систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей [2; с. 3].
1. Общая система налогообложения.
2. Упрощенная система налогообложения учета и отчетности (УСНО).
3. Система налогообложения вмененного дохода (ЕНВД).
nalogooblozhenie-ip.jpg (10.29 Kb)
Рисунок - Выбор системы налогообложения ИП

Одним из важнейших моментов для предпринимателей является правильный выбор системы налогообложения. Порядок применения всех систем налогообложения регулируется нормами соответствующих глав части второй НК РФ.
Каждая из систем налогообложения имеет свои особенности, свои сроки уплаты, сроки и формы представления отчетности. Индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности.
В соответствии с нормами российского законодательства индивидуальные предприниматели могут осуществлять различные виды деятельности, при этом используя несколько систем налогообложения.
Общая система налогообложения — это система налогообложения, при которой предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты.
При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает следующие налоги и сборы:
- налог на добавленную стоимость (НДС) – гл. 21 НК РФ [3];
- акцизы (спиртосодержащая продукция, табачные изделия, автомобили, горюче-смазочные материалы) – гл. 22 НК РФ [3];
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – гл. 23 НК РФ [3];
- налог на добычу полезных ископаемых – гл. 26 НК РФ [3];
- водный налог – гл. 25.2 НК РФ [3];
- сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами – гл. 25.1 НК РФ [3];
- налог на игорный бизнес – гл. 29 НК РФ [3];
- транспортный налог – гл. 28 НК РФ [3];
- земельный налог - гл. 31 НК РФ [3];
- налог на имущество физических лиц (Закон от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» в ред. от 27.07.2010 г.) [12];
- взносы на обязательное пенсионное страхование [15];
- страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Однако большинство из перечисленных налогов и взносов исчисляются и уплачиваются предпринимателями только в том случае, если они занимаются определенным видом деятельности и возникает налогооблагаемая база. Традиционно, индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц, а так же страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).
Общая система налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем в том случае, если есть необходимость выделения в документах для покупателей суммы НДС.
Главной особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода).
В отличие от применения юридическим лицом общей системы налогообложения индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая база по НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности [3].
Если при исчислении налога на прибыль доходы можно было уменьшить на сумму расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ). Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности [3].
По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ) [3].
Достаточно обременительным с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчислений индивидуального предпринимателя, работающего по общепринятой системе налогообложения, является налог на добавленную стоимость. НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ (гл. 21 НК РФ) и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). При исчислении и уплате НДС индивидуальный предприниматель ведет налоговый учет по этому налогу, который заключается в необходимости оформления Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов фактур, а также самих счетов фактур. После реформирования системы исчисления и взимания НДС, проведенного в конце 2003 года, применяются три основные ставки налогообложения им, а именно 0, 10 и 18%. Общая ставка НДС составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует пониженная ставка 10 %, а для экспортируемых товаров - ставка 0 % [3].
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) составляет 13 % (гл. 23 НК РФ). Но в некоторых случаях он может увеличиваться до 35% (например, выигрыши и призы на сумму более 4000 рублей) [3].
Единый социальный налог (ЕСН) с 2010 года отменён. Вместо него, в соответствии с ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный ФОМС [14].
Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101 установлено, что база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 624 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2014 года [25].
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
В соответствии со ст. 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом [14]:
1) пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процента;
2) фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента;
Для отдельных категорий налогоплательщиков, в соответствии со ст. 58 ФЗ, применяются пониженные ставки страховых взносов в переходный период 2011-2019 гг. [14]
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (ст. 3 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ) [14].
Помимо общего, в Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие «специальный налоговый режим». Данный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно [2].
Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности [25].
Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.
Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции:
- с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;
- с другой стороны, — это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).
Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.
Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.
Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его плательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.
К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие [28]:
- налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);
- акцизы на отдельные виды товаров;
- государственная пошлина;
- таможенные платежи;
- взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;
- лицензионные и регистрационные сборы;
- налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;
- экологические налоги;
- другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.
Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с плательщиков единого налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи [28].
Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.
Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.
Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» индивидуальных предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности. Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности. Поэтому приходится принимать в качестве налоговой базы доход индивидуального предпринимателя.
С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) [3]:
1. Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» – с 1.01.2002 г.
2. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» - с 1.01.2003 г.
3. Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» - с 1.01.2003 г.
4. Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» - с 1.01.2004 г.
Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут применяться индивидуальными предпринимателями наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке [31].

1.2 Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход
Глава 26.2 НК РФ устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСН). В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы индивидуальных предпринимателей.
За основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода [28]. То есть перейти на этот спецрежим можно по собственному усмотрению. При этом в рамках УСН есть возможность выбрать, как платить налог:
- с величины доходов по ставке 6%;
- с разницы между доходами и расходами, но по ставке 15%;
- в виде фиксированного платежа в случае приобретения патента.
Однако при переходе на УСН или отказе от нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового режима.
nalogooblozhenie-ip-2.jpg (6.69 Kb)
Рисунок - Переход на УСН или возврат с УСН на ОСНО

УСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако на практике УСН реально совмещать только с ЕНВД. Так, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2007 №667-О-О. Его позиции следуют Минфин России (Письмо от 21.04.2011 №03-11-06/2/63) и арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 №А06-6414/2010, ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2008 №А13-9829/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.01.2009 №ВАС-17149/08), ФАС Уральского округа от 05.02.2009 №Ф09-172/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.06.2009 №ВАС-6770/09)). Несовместима УСН и с ЕСХН в силу прямого указания на это в п.п. 13 и 3 ст. 346.12 НК РФ. Кроме того, УСН не вправе применять индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (п.п. 3,9 ст.346.12 НК РФ).
Также нельзя совмещать УСН с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Ведь участники такого соглашения на УСН не переводятся (п.п. 11, 3 ст. 346.12 НК РФ).
Одновременно можно применять только УСН и ЕНВД, но по разным видам деятельности. ЕНВД необходимо уплачивать по услугам, которые в установленном порядке переведены на данный спецрежим (п.2 ст. 346.12 НК РФ). По остальным видам деятельности предприниматель вправе применять УСН. Основания - п. 4 ст. 346.12, п. 1, абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ, Письмо ФНС России от 02.12.2009 №ШС-22-3/906@.
Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на доходы физических лиц, НДС и налога на имущество физических лиц. Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление.
Индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, которые добывают и реализуют иные полезные ископаемые, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством РФ, а иные налоги уплачиваются также в соответствии законодательством РФ [28].
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, обязаны платить с 1 января 2010 г. (п. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ). На 2010 г. по ним были установлены специальные тарифы в размере 0% (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона №212-ФЗ). Однако с 2011 г. они должны исчисляться и уплачиваться, поскольку специальные тарифы в размере 0% не применяются.
Доходы индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ по правилам гл. 23 НК РФ. По общему правилу индивидуальные предприниматели при УСН не платят НДФЛ. Однако освобождение распространяется только на доходы от предпринимательской деятельности, по которой применяется УСН. Основание – абз. 1 п. 3 ст. 346.11, п. 24 ст. 217 НК РФ. К таким доходам контролирующие органы относят поступления от тех видов деятельности, которые не были указаны при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и сведения о которых внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Подтверждают это Письма Минфина России от 19.05.2011 №03-11-11/131, от 09.04.2010 №03-11-11/96, от 29.03.2010 №03-11-11/81, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 №20-14/4/21822.
С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, «упрощенцы» платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, они вправе пользоваться налоговыми вычетами (п.3 ст. 210 НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п.1 ст.221 НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 №03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 №КЕ-3-3/212@).
Вместе с тем в абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ прямо указаны отдельные виды доходов «упрощенцев», которые облагаются НДФЛ.
Срок уплаты налога – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором доход был получен (п. 4 ст. 228 НК РФ).
В случаях, когда предприниматель самостоятельно перечисляет налог в бюджет, необходимо также представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Срок для ее подачи – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 229 НК РФ). Дополнительно отметим, что по рассмотренным доходам индивидуальные предприниматели – «упрощенцы» не вправе применять налоговые вычеты по НДФЛ, поскольку такие суммы облагаются данным налогом не по ставке 13%. Это следует из п. 3 ст. 210, ст. 224 НК РФ, а также из абз. 5 Письма УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 №20-14/2/013372@.
Если ИП применяет УСН, то по общему правилу не должен платить НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Так, «упрощенцы» уплачивают НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ):
1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ;
3) в случае выставления налогоплательщиком счета-фактуры с выделенным в нем НДС (см., например, Письма Минфина России от 29.04.2010 №03-07-14/30, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 №16-15/035198, от 17.11.2009 №16-15/120314, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2011 №А70-6342/2010, ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 №А06-1009/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2010 №А63-13200/2006-С4 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.04.2010 №ВАС-4888/10)).
Во всех рассмотренных случаях «упрощенец» также должен представить в налоговый орган декларацию по НДС. Подается она ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели при работе на УСН освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Данная льгота действует в отношении строений, сооружений, помещений или их части, которые:
- находятся в собственности индивидуального предпринимателя;
- используются им для предпринимательской деятельности.
Основания – абз. 1 п.3 ст. 346.11 НК РФ, ст. ст. 1, 2 Закона РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». С 1 января 2011 г. налоговые органы должны направлять физическим лицам уведомление об уплате налога на имущество не позднее 30 дней до даты его уплаты (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1). То есть уведомление направляется минимум за 30 дней до наступления 1 ноября. До 1 января 2011 г. действовала другая норма. Согласно ей уведомления об уплате налога на имущество направлялись налогоплательщикам до 1 августа (п. 8 ст. 5 Закона №2003-1). Обращаем ваше внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не обязывает представлять документы, которые подтверждают использование имущества в предпринимательских целях. Перечень таких документов также не установлен.
При работе на УСН индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать транспортный и земельный налоги при наличии объекта налогообложения – транспортного средства или земельного участка соответственно (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11, ст. ст. 357, 388 НК РФ).
По этим двум налогам также подается налоговая отчетность.
Налоговые декларации по земельному налогу организации и индивидуальные предприниматели представляют в отношении земельных участков, если последние (ст. 398 НК РФ):
1) принадлежат указанным лицам на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования;
2) используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности.
Что касается транспортного налога, то отчетность по нему представляют только организации – плательщики этого налога. Индивидуальные предприниматели отчетность по транспортному налогу не сдают. Это следует из ст. 363.1 НК РФ. Представлять такую отчетность организации и индивидуальные предприниматели должны раз в год – по итогам налогового периода. За отчетные периоды (I, II и III кварталы) ее сдавать не нужно (ст. ст. 363.1, 398 НК РФ). Указанные положения вступили в силу с 1 января 2011 г. (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ).
Что касается порядка ведения кассовых операций, то в настоящее время индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Необходимым условием является выдача по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Такими документами могут быть, например, товарный чек, квитанции или другие документы.
Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дату его выдачи;
- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись [8].
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: индивидуальные предприниматели, занятые в следующих сферах – страхование, профессиональное участие на рынке ценных бумаг, ломбарды, производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, игорный бизнес, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований, индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек [28].
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала [28].
Применяющий упрощенную систему налогообложения налогоплательщик имеет право перейти на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.
Объектом налогообложения при УСН признаются [3]:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
К доходам для целей налогообложения относят:
- доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и неимущественных прав;
- внереализационные доходы.
Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.
Индивидуальным предпринимателям в доходы следует включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.
При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 Налогового кодекса РФ [3].
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы [3]:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также их создание самим налогоплательщиком;
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком;
9) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества;
10) расходы на содержание служебного транспорта;
11) расходы на командировки;
12) плату нотариусу за нотариальное оформление документов.
13) расходы на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
14) расходы на канцелярские товары;
15) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
16) расходы на рекламу и др.
Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает свои доходы, должны подтверждаться документами и быть экономически обоснованными. Учитывать те или иные затраты в составе расходов можно только, если они оплачены.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщиком иным способом (кассовый метод) [28].
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее [28].
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей.
Индивидуальные предприниматели при УСН должны вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24 НК РФ):
- только доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;
- доходов и расходов - если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».
Организациям-«упрощенцам» необходим также бухгалтерский учет хозяйственных операций. Отметим, по Закону они освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п.3 ст.4 Закона №129-ФЗ). Однако фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации.
Отдельная форма налогового регистра утверждена для индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН на основе патента (Приложение №3 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 №154н).
С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели, которые применяют обычную УСН (без приобретения патента), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н.
Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Они ведут Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н.
Прежде всего отметим, что вопрос о необходимости бухгалтерского учета при УСН касается только организаций. Индивидуальные предприниматели независимо от режима налогообложения не обязаны вести бухгалтерский учет. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 4 Закона 129-ФЗ.
Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций. В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:
- учетная политика для целей налогообложения (налоговая учетная политика);
- учетная политика для целей бухгалтерского учета.
Налоговая учетная политика - это документ, в котором налогоплательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Глава 26.2 НК РФ не обязывает «упрощенцев» разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные положения этой главы предоставляют право выбора порядка учета определенных операций. Для реализации этого права и понадобится учетная политика. С помощью учетной политики можно доказать обоснованность применения тех или иных методов налогового учета при возникновении споров с контролирующими органами. Индивидуальные предприниматели не обязаны формировать учетную политику для целей бухгалтерского учета, так как они освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (п. 2 ст. 4 Закона №129-ФЗ). Кроме того, положения п. 2 ст. 4, п. 3 ст. 5 Закона №129-ФЗ и п.1 ПБУ 1/2008 прямо указывают, что бухгалтерскую учетную политику составляют только организации. Что касается учетной политики для целей налогообложения, то по смыслу п. 2 ст. 11 НК РФ ее должен формировать налогоплательщик. Никаких специальных исключений из этого правила для индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Следовательно, индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога формирует налоговую учетную политику для целей УСН в том же порядке, что и организации. Утверждает учетную политику сам индивидуальный предприниматель путем издания соответствующего приказа или распоряжения.
Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, обязаны соблюдать действующие правила ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Такие правила в настоящее время установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40 (далее - Порядок). Нарушение изложенных в нем требований может повлечь административный штраф в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ. При этом из текста Порядка следует, что он обязателен для промышленных предприятий, объединений, организаций и учреждений различных организационно-правовых форм независимо от сферы деятельности. Индивидуальные предприниматели в Порядке не поименованы. В связи с этим возникают следующие вопросы: можно ли распространить требования Порядка на индивидуальных предпринимателей? В частности, должны ли они оформлять приходные и расходные кассовые ордера, вести кассовую книгу? Правомерно ли привлечение индивидуальных предпринимателей к ответственности за несоблюдение требований Порядка по ст. 15.1 КоАП РФ? По мнению Минфина России, на индивидуальных предпринимателей требования Порядка не распространяются (Письмо от 02.03.2011 №03-01-10/1-15). Однако налоговые органы и Центральный банк РФ считают иначе: предприниматели должны применять установленный для организаций Порядок ведения кассовых операций (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 №19-11/003082, от 16.01.2007 №18-12/3/002583, ЦБ РФ от 17.07.2006 №08-17/2540). Аналогичную позицию высказал и Верховный Суд РФ (Решение от 15.09.2008 № ГКПИ08-1000). Таким образом, если индивидуальный предприниматель не соблюдает правила ведения кассовых операций, то существует вероятность того, что его могут привлечь к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. И тогда правомерность своих действий придется отстаивать в суде.
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 № 03-11-05/296, от 07.05.2007 №03-11-05/96. И организациям, и предпринимателям, работающим на УСН, следует помнить, что в любой момент они могут лишиться права на ее применение. Это случится, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысят определенный лимит.
С 1 января 2010 г. он составляет 60 млн. руб. (п.4.1 ст.346.13 НК РФ). Соответствующие изменения в ст. 346.13 НК РФ внесены п.2 ст.1, ч.1 ст.4 Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ (см. Письма Минфина России от 07.12.2009 №03-11-09/391, от 20.10.2009 №03-11-06/2/215, от 08.10.2009 №03-11-06/2/206, ФНС России от 31.08.2009 №ШС-22-3/672@, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 №16-15/109387).
С указанного момента приостановлено действие п.4 ст.346.13 НК РФ. Это означает, в частности, что с 1 января 2010 г. до 1 января 2014 г. не нужно индексировать новую величину предельного дохода для работы на УСН (60 млн. руб.) на коэффициент-дефлятор (ч.3 ст.2, ч.1 ст.4 Закона №204-ФЗ). Напомним, что до 2010 г. предельный доход для применения «упрощенки» составлял 20 млн. руб. и подлежал индексации на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Согласно статье 346.21 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового периода - календарного года [3].
Но в течение года индивидуальный предприниматель обязан перечислять авансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года.
Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по итогам отчетного периода.
Окончательный расчет делается в декларации за год. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели подают декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года.
Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет в эти же сроки соответственно.

1.3 ЕНВД как специальный налоговый режим. Условия применения индивидуальными предпринимателями
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.
Основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем.
1. Применение ЕНВД является для индивидуальных предпринимателей обязательным, если (п.1 ст.346.28 НК РФ):
- данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность;
- в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут выбранный вид деятельности.
Если эти условия соблюдаются, ИП обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД (п.1 ст.346.28 НК РФ). Исключение - организации и предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
2. Наряду с ЕНВД можно применять и иные налоговые режимы (например, общую систему налогообложения или УСН). Основание - п.1 ст. 346.26 НК РФ. При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет обязателен также, если юрлицо одновременно осуществляете несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).
3. Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п.1 ст.18, п.4 ст.346.26 НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.
4. Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Никаких исключений для них Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусматривает.
ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Применение режима ЕНВД освобождает ИП от уплаты некоторых налогов. Вместо них уплачивается один - единый налог (абз. 1 - 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Информация о налогах, которые индивидуальным предпринимателям не надо платить при применении ЕНВД.
В некоторых случаях плательщики ЕНВД все же должны заплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). Страховые взносы организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, обязаны платить с 1 января 2010 г. (п.1 ст.62 Закона №212-ФЗ). Напомним, что в 2010 г. по ним были предусмотрены льготные тарифы в размере 0% (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона №212-ФЗ).
Применение ЕНВД не освобождает ИП от обязанностей налоговых агентов. В каких случаях и по каким налогам плательщики ЕНВД должны выполнить обязанности налогового агента.
Индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, при выполнении функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали у налогоплательщика. Это могут быть:
- отчетность по налогу на прибыль - декларация, налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (при выплате доходов иностранным организациям) (ст. 289 НК РФ);
- декларация по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ);
- сведения о сумме выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с него НДФЛ - справка о доходах физического лица (п.2 ст.230 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять НДФЛ, а также представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ по месту своего учета в налоговом органе (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).
По общему правилу организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п.1 ст.83 НК РФ).
Постановка на учет в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется по месту ведения «вмененной» деятельности (абз. 2 п.2 ст.346.28 НК РФ) и по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (абз.3 п.2 ст.346.28 НК РФ). Таким образом, ИП может состоять на учете одновременно в разных налоговых инспекциях.
Налоговый кодекс РФ не требует от организаций и индивидуальных предпринимателей вести налоговый учет показателей по тем видам деятельности, по которым они применяют режим ЕНВД. Вместе с тем организации-«вмененщики» должны осуществлять бухгалтерский учет хозяйственных операций (ст.4 Закона №129-ФЗ). Что касается индивидуальных предпринимателей, то они не ведут бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 4 Закона №129-ФЗ).
Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.
Напомним, что на территории соответствующих муниципальных районов, городских округов, в Москве и Санкт-Петербурге ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НК РФ видов деятельности, так и для некоторых из них (пп. 2 п.3 ст.346.26 НК РФ). Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
Предприниматели не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):
1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
2. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
При этом можно совмещать облагаемую ЕНВД деятельность с иной деятельностью, которая осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (Письмо Минфина России от 08.12.2009 №03-11-06/3/286).
3. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.
4. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп.6 - 9 п.2 ст.346.26 НК РФ). Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
Кроме того, на уплату ЕНВД не переводятся (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):
1) индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (Письма Минфина России от 12.10.2010 №03-11-06/3/141, от 07.12.2009 №03-11-11/224, от 17.04.2009 №03-11-06/3/98, от 31.03.2009 №03-11-06/3/83, от 23.03.2009 № 03-11-06/3/69).
2) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@).
3) индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций в рамках деятельности, предусмотренной пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Нередко у индивидуальных предпринимателей место жительства и место осуществления "вмененной" деятельности расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми инспекциями. В этом случае предприниматели должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего жительства либо по месту осуществления деятельности - в зависимости от вида деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
До 1 января 2009 г. такие индивидуальные предприниматели могли сами выбирать налоговый орган для постановки на учет: по месту своего жительства либо по месту осуществления предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/102).
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н:
НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Далее рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.
1. Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).
2. Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:
- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
- торговое место;
- посадочное место;
- земельный участок;
- квадратный метр;
- транспортное средство и др.
Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.
Если в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
3. Коэффициенты К1 и К2 позволяют скорректировать базовую доходность с учетом влияния различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.
В числе таких факторов - место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, доходы автостоянки, расположенной в крупном городе, значительно выше по сравнению с автостоянкой в поселке городского типа.
К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).
Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в «Российской газете» (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).
Начиная с 2010 г. размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@).
На 2014 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,672 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519). Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2011 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,372.
В 2012 и 2013 гг. К1 составлял 1,4942 и 1,569 соответственно (Приказы Минэкономразвития России от 01.11.2011 № 612, от 31.10.2012 № 707). А в 2011 г. К1 был равен 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519).
К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):
- ассортимент товаров (работ, услуг);
- сезонность;
- режим работы;
- величину доходов;
- особенности места ведения предпринимательской деятельности;
- площадь информационного поля электронных табло;
- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
- иные особенности.
К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.
В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников (см., например, Решения Рыбновской районной Думы Рязанской области от 24.11.2010 N 415, Свечинской районной Думы Кировской области от 09.10.2008 N 29/231). Отметим, что представительные органы могут установить конкретное значение К2 или отдельные его составляющие (так называемые значения К2).
Во втором случае налогоплательщикам приходится исчислять окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента (абз. 2 п. 6 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Подобным образом коэффициент К2 установлен, например, в Решении Собрания депутатов Кологривского муниципального района Костромской области от 08.11.2010 №2, Решении Нерюнгринского районного Совета РС(Я) от 06.04.2010 №5-17.
Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
При этом если местные представительные органы не успели утвердить значение К2 до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение К2, не успел вступить в силу в соответствии с действующим законодательством, то в новом году будет действовать К2, который применялся в предшествующем году (Письмо Минфина России от 14.07.2011 N 03-11-06/3/82).
Кроме того, по общему правилу значение К2 не может изменяться в течение календарного года (например, в мае, июне и т.д.). Однако, как отмечает ФНС России, из этого правила есть исключение, продиктованное положениями п. 4 ст. 5 НК РФ. А именно законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Соответственно, если актом установлено более выгодное для налогоплательщиков значение К2 и предусмотрено его распространение на отношения, возникшие ранее, новый коэффициент действует с даты, указанной в этом акте (Письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-06/3/79, от 10.04.2009 N 03-11-06/3/96, от 13.11.2008 N 03-11-04/3/507, от 04.08.2008 N 03-11-03/16, ФНС России от 02.04.2008 N 02-7-11/110@).
До 1 января 2008 г. значение К2 могло устанавливаться только на один календарный год (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим в 2007 г. у плательщиков ЕНВД возникали проблемы в тех случаях, когда значение К2 по каким-то причинам не было установлено на этот год.
С 1 января 2009 г. нельзя корректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода своей работы. Такие изменения были внесены в п. 6 ст. 346.29 НК РФ: из данного пункта был исключен абз. 3 (Письма Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-09/221, от 15.05.2009 N 03-11-09/170, от 15.05.2009 N 03-11-09/169, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/126, от 26.03.2009 N 03-11-09/112, УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000213@).
Коэффициент К2 не предназначен и для тех ситуаций, когда отдельные физические показатели (объекты торговли, рекламные конструкции, транспортные средства и

Здесь опубликована для ознакомления часть дипломной работы "Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и разработка мероприятия по их решению". Эта работа найдена в открытых источниках Интернет. А это значит, что если попытаться её защитить, то она 100% не пройдёт проверку российских ВУЗов на плагиат и её не примет ваш руководитель дипломной работы!
Если у вас нет возможности самостоятельно написать дипломную - закажите её написание опытному автору»


Просмотров: 1730

Другие дипломные работы по специальности "Налоги и налогообложение":

Анализ практики применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на примере ИП

Смотреть работу >>

Анализ способов исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы российской действительности (часть 1)

Смотреть работу >>

Анализ способов исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы российской действительности (часть 2)

Смотреть работу >>