Дипломная работа на тему "Анализ способов исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы российской действительности (часть 1)"

ГлавнаяНалоги и налогообложение → Анализ способов исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы российской действительности (часть 1)




Не нашли то, что вам нужно?
Посмотрите вашу тему в базе готовых дипломных и курсовых работ:

(Результаты откроются в новом окне)

Текст дипломной работы "Анализ способов исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы российской действительности (часть 1)":


Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации
1.1 История и принципы подоходного налогообложения.
1.2 Сущность налога на доходы с физических лиц и его роль в формировании бюджета
1.3 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации
Глава 2. Экономический анализ исчисления и взимания налога на доходы физических лиц налоговым агентом на примере Министерства Финансов РСО-Алания
2.1 Анализ исчисления и удержания налога на доходы физических лиц налоговым агентом на примере Министерства финансов РСО-Алания.
2.2 Анализ предоставления налоговых вычетов работникам Министерства финансов РСО-Алания
2.3 Отчетность организации по налогу на доходы физических лиц
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ
3.1 Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц
3.2 Совершенствование механизма исчисления НДФЛ
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Введение

«Налоги» - это то, без чего за всю историю человеческого общества не смогло обойтись ни одно государство, начиная от крепостного права и заканчивая современными странами. Отличие лишь в названии сбора-налога (десятина, налог на имущество и пр.), однако суть остается неизменной. Также очевиден тот факт, что без налогов государство не сможет осуществлять свою распределительную функцию.
В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином – физические лица.
Кроме дисциплины "Налоги и налогообложение" студенты заказывают работы по дисциплине "Международные отношения". Посмотреть по данной тематике дипломные работы.
Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты.
Несовершенство налоговой базы по подоходному налогу, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а также слабое администрирование сбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором полноты сбора налога. Заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре доходов населения, являлась базой не только для обложения подоходным налогом. На рядового налогоплательщика государство возлагало чрезвычайно высокую налоговую нагрузку.
Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения «точечных» изменений в налоговое законодательство. Проблемы могут быть решены исключительно посредством проведением полномасштабной налоговой реформы направленной, в первую очередь, на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков.
Данный налог является одним из основных источников формирования бюджетов стран, а также эффективным регулятором в социальной сфере. Рассмотрение эволюции подоходного налога с физических лиц в России раскрывает неэффективность применяемых форм налога, и, более того, их отрицательное воздействие на социально-экономическое положение в стране. Например, в 90-е годы отрицательное воздействие применяемых в России форм подоходного налога с физических лиц выразилось резким увеличением «теневых» доходов населения. Таким образом, назрела острая необходимость определения в России оптимальной формы налога на доходы физических лиц в современных условиях с дальнейшим ее развитием, обеспечивая на каждом этапе развития реализацию возникающих возможностей.
Тема дипломной работы на современном этапе развития экономики является особо актуальной, поскольку реформирование подоходного налогообложения является важнейшим направлением в сфере совершенствования налоговой системы Российской Федерации. От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики.
При написании работы использованы труды зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения физических лиц, социальной политики государства, законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению, материалы периодических изданий, научных конференций. Изучению и разработке социально-экономических аспектов налогообложения доходов физических лиц посвящены работы ведущих российских экономистов и социологов: Пансков В.Г., Воронцова Н.С., Игнатов А.В., Грузин П.П., Арутюнова О.Л., Шереметьева Э.Л., Ильин А.В., Лермонтов Ю.Л., Черник Д.Г., Брызгании Л.В., Тимофеева О.Ф., Некипелов Н.А., Перов А.В., Сокол М.П., Терентьева С.Н., Клочкова И.В., Левадная Т.Н. Владимирова М.П., Черника, Т.Ф и т.д.
Целью работы является исследование проблем исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России.
Для выполнения цели поставлены следующие задачи:
Исследовать историю развития налогообложения доходов физических лиц;
рассмотреть сущность и принципы подоходного налогообложения;
проанализировать порядок исчисления налога на доходы физических лиц в Министерстве финансов РСО-Алания;
исследовать проблемы и пути совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц в РФ.
Предметом анализа является порядок взимания и формирования налога на доходы физических лиц. Объектом исследования является Министерство финансов РСО-Алания.
Теоретической и информационной базой исследования послужили труды отечественных экономистов. Также были использованы законодательные и нормативные - правовые документы, интернет-ресурсы.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования фискальных элементов налога на доходы физических лиц способствуют расширению его теоретической базы, необходимой для обеспечения эффективного функционирования налога на доходы физических лиц в РФ.
Практическая значимость данного дипломного исследования состоит в том, что отдельные результаты работы могут быть использованы для целей реформирования действующей системы налогообложения доходов физических лиц и адресованы органам законодательной власти при разработке норм налогового законодательства.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы и приложений.
Работа построена таким образом, чтобы дать общее представление о проблеме взимания налога на доходы физических лиц, в том числе и в историческом разрезе, определении сущности налога и принципы налогообложения, что нашло отражение в первой главе настоящей работы. Затем следует анализ практики взимания налога — этому посвящена вторая глава работы. В третьей главе определяются основные проблемы и предлагаются пути их решения, как с учетом зарубежного опыта, так и исходя из особенностей российской экономики.
В заключении подводятся итоги проведенного исследования.

Глава 1. Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации

1.1 История и принципы подоходного налогообложения

Подоходный налог - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством .
Подоходный налог появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения - Великобритания. Она ввела этот налог в 1798 году как временную меру, в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения. Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX- начала XX в. (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.) .
Введение подоходного налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равно напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.
Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог :
- требования рабочего класса;
- интерес развивающейся промышленности;
- дефицит бюджета.
Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный - прогрессивным.
Глобальный подоходный налог имеет гораздо большее распространение. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).
В России на протяжении ряда столетий основным прямым налогом была подушная подать. В 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога.
Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи) .
Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.
В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.
Английская система фактически представляло собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.
Российское правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако эта система четко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которым будут следовать оба сменивших его режима.
Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%. Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков .
Лишь в 1916 г. был принят указ императора России о введении как такового подоходного налога и должен был быть введен в действие с 1917 г. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.
В СССР подоходный налог с населения был введен на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года. Его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, а также иностранные лица и лица без гражданства, имевшие на территории СССР источники дохода. Техника взимания налога сохранялась практически неизменной вплоть до конца восьмидесятых годов. Доходы плательщиков при обложении дифференцировались в зависимости от источников происхождения и размеров. Они подразделялись на: заработную плату; авторские вознаграждения и другие доходы литераторов и работников искусства; доходы лиц, занимающихся кустарно - ремесленным промыслом; доходы лиц, занимающихся частной практикой; другие доходы .
В советские времена этот налог действовал по следующим принципам :
- платили все и со всех доходов;
- налоговую базу исчисляли ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников и лиц, занимающихся частной практикой, так как у них она исчислялась за календарный год;
- ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие и совместители; работники свободных профессий (писатели, артисты, художники и т.д.); кустари, ремесленники и служители религиозных культов.
Максимальный размер ставок составлял соответственно 13, 60, 90 процентов. Льготы также были установлены по социальному признаку. По сравнению с другими источниками доходов бюджета, в Советском Союзе подоходное налогообложение не играло значительной роли. Платежи населения в государственный бюджет осуществлялись в форме подоходного налога, налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственного налога, налога на владельцев строений, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств.
Существование подоходного налогообложения при социализме, как и в странах с рыночной экономикой, официально объяснялось необходимостью выравнивания доходов граждан для обеспечения большей социальной справедливости. Это достигалось с помощью установления необлагаемого минимума и слабо прогрессивной шкалы. Однако трудно говорить о действительной необходимости подобных мер в условиях, когда практически все доходы граждан прямо контролировались государством.
Подоходный налог был создан на основе опыта его взимания в разных странах мира, так как своего опыта по сути дела не было.
Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).
В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии.
В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.
Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки - 15 и 39,6%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.
В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц, по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм, превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок - от 13 до 60% .
Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе (далее т.ч.) шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.
Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.
Глава 23 НК РФ называется «Налог на доходы физических лиц» (статьи 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог .
Основными чертами новой системы налогообложения являлись :
- отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;
- значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
- внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.
С 2001 года по настоящее время НДФЛ регулируется гл.23 НК, но ежегодно вносятся изменения, меняются сроки уплаты, ставки налога, предельная сумма, добавляются категория льготников. Так с 2002 года НДФЛ был переведен в распоряжение региональных и местных бюджетов, а до 2005 года доходы в виде дивидендов облагались по ставке 6%, (с 2005 года 9%).
С 2002 года число лиц, обязанных подавать декларацию, значительно уменьшилось, так как действует единая ставка налога, и к тому же даже те, кто имеет несколько источников дохода, могут декларацию не подавать.
Обязанность подавать налоговую декларацию в налоговые органы современным законодательством оставлена лишь за следующими категориями налогоплательщиков :
- частные предприниматели;
- нотариусы;
- частные охранники или детективы;
- лица, которые реализовали свое имущество (к примеру, квартиру, дом, земельный участок, садовый домик, гараж или автомобиль);
- лица, которые получили доход от средств по договору займа или ссуды, по договору аренды или найма;
- лица, которые выиграли на тотализаторе или на игровых автоматах.
Если налогоплательщики не принадлежат к вышеперечисленным категориям, но хотят подать декларацию, это можно сделать, и не только в течение декларационной кампании.
Как и во многих странах, в российском налоговом законодательстве существуют нормы по избеганию двойного налогообложения.
В соответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами РФ за пределами страны, подлежат налогообложению в следующем порядке :
- если с иностранным государством заключен договор (соглашение) во избежание двойного налогообложения: сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, рассчитанная в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином в соответствии с законодательством иностранного государства;
- если с иностранным государством не заключен договор (соглашение) во избежание двойного налогообложения: фактически уплаченная иностранному государству сумма налога не засчитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в Российской Федерации.
Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232 НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:
- гражданин должен предоставить в российский налоговый орган документ, подтверждающий, что он является налоговым резидентом государства, с которым Россия заключила договор (соглашение) во избежание двойного налогообложения;
- гражданин - налоговый резидент указанного государства должен предоставить в российский налоговый орган документ иностранного налогового органа о сумме дохода и налога, уплаченного им за пределами России.
В случае отсутствия указанных документов доходы гражданина-нерезидента, полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30 процентов.
Итак, анализ соотношений принципов научной теории и мировой практики построения системы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, показывает, что эти принципы в основном применяются в указанной главе Кодекса и условия их применения сближаются.
При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц с целью более полного использования научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых странах.
Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны .
С момента принятия главы 23 Налогового Кодекса РФ в нее неоднократно вносились изменения и дополнения. Однако ряд проблемных вопросов по-прежнему не освещен в ней должным образом.

1.2 Сущность налога и его роль в формировании бюджета

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджет государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.
Структура налога показана на рисунке 1 .

Рис.1 Структура налога на доходы физических лиц

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет региона и является одним из основных источников дохода.
Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», ведь теперь каждое муниципальное образование заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.
Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%, что много ниже, чем в России - 12-14% .
Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).
В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.
Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.
Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем вышесредняя ставка налога на доходы .
Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.
Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест.
Типичными примерами льгот и вычетов по налогу на доходы физических лиц являются: не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование, государственные пособия, профессиональные льготы и т.д.
Следует обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ есть некоторая особенность в порядке предоставления вычетов, составляющих необлагаемый минимум: вычеты предоставляются налогоплательщику ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит определенную величину. Количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком случае количество вычетов, предоставленных за год, будет больше, чем, если бы большая часть дохода была получена в начале года. Соответственно сумма налога, исчисленного за год с одной и той же суммы дохода, будет отличаться в зависимости от времени получения дохода.
Такое неравенство в отношении причитающегося к уплате налога с одинаковых сумм дохода некоторые критики называют дискриминацией в оплате труда, запрещенной Конституцией РФ.
В финансовом смысле нет равенства между налогоплательщиком, получившим доход в начале года, и налогоплательщиком, получившим такой же доход в конце года.
В России установлено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства. Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья растительного происхождения .
В России не облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения в области науки, культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся по направлению служб занятости, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой :
- в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством;
- работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
- государством малоимущим и социально незащищенным гражданам;
- пострадавшим от террористических актов.
Суммы, выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в государственную собственность, налогом на доходы также не облагаются.
Еще одна льгота, новая в российском налоговом законодательстве, но очень привлекательная для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и
Роль НДФЛ в налоговой системе России достаточна значима. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.
Из вышеизложенного можно сделать выводы, что налог на доходы физических лиц по сравнению с другими видами налогов является «молодым». Регулирование налога на доходы физических лиц производится главой 23 ст. 207-233 Налоговым Кодексом РФ. Этот налог играет значимую роль в налоговой системе нашей страны, бюджета регионов и городов. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения

1.3 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Налог на доходы физических лиц - форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.
Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.
НДФЛ введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». В настоящее время регулируется Налоговым кодексом РФ, главой 23.
Плательщиками НДФЛ являются :
1) Физические лица, имеющие постоянное местожительство в России (резиденты). К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
2) Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), в случае получения дохода на территории России.
К физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).
Объект налогообложения - это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным .
Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акциз.
В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается указанная сторонами цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен:
а) по сделкам между взаимозависимыми лицами;
б) при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные суммы налогов.
В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме .
1-я группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
3-я группа. Оплата труда в натуральной форме.
К материальной выгоде, учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы :
- суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже двух третьих ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита). В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых;
- выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;
- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Основная налоговая ставка - 13 %.
Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:
2. 35%: - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки :
- Для рублёвых займов (кредитов) - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
- Для займов (кредитов) в иностранной валюте - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
3. 9%: - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
4. 30%: - относится к нерезидентам Российской Федерации.
Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом.
Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.
Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.
Существует решение арбитражного суда, которое разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты НДФЛ налоговым агентом (предприятием), эта обязанность переходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф за неправильную уплату налога (вернее неуплату).
В соответствии с п. 3, 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, получавшим в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (например, доходы по трудовым договорам, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от продажи недвижимого и иного имущества, доходы по гражданско-правовым договорам и т.д.).
Данный вычет означает, что часть дохода гражданина не облагается налогом на доходы по ставке 13% в одном из мест работы, где гражданин получает доход (как правило, это основное место работы).
Среди стандартных налоговых вычетов наибольшее распространение имеют два вычета :
- стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода;
- стандартный налоговый вычет на ребенка получателя дохода.
Стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика составляет 400 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей.
Стандартный налоговый вычет на ребенка получателя дохода составляет 1000 рублей в месяц. Это означает, что ежемесячно в связи с наличием у налогоплательщика ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет из налоговой базы для расчета НДФЛ у данного налогоплательщика будет вычитаться 1000 рублей.
В 2005-2008 годах на данный вычет могли рассчитывать налогоплательщики только до тех пор, пока их доход нарастающим итогом с начала календарного года не превышал 40 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А следовательно, получалось так, что фактически данный вычет был полезен только самым низкооплачиваемым категориям граждан (месячный доход для полного использования вычета в течение календарного года должен был составлять: 40 000 (рублей) : 12 (месяцев) = не более 3333, (3) рублей в месяц).
С 1 января 2009 года доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, для применения вычета не должен превышать 280 000 рублей. Следовательно, данный вычет променяют в течение всего календарного года имеющие детей граждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно. Если же ежемесячный доход налогоплательщика составляет, например, 40 000 рублей в месяц, то пользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка он имеет право до июля месяца включительно.
С 1 января 2009 года изменился подход к предоставлению удвоенного вычета на ребенка тому родителю, который воспитывает ребенка один.
В действовавшей ранее редакции Налогового Кодекса двойной вычет на ребенка предоставляется так называемым одиноким родителям. Но так как данное понятие не до конца разъяснено ни налоговым, ни семейным законодательством, однозначной позиции о том, кто понимается под одинокими родителями, так и не сформировалось. Минфин РФ в части, касающейся данного вычета, придерживался позиции, что обоим не состоящим в законном браке родителям ребенка такой вычет предоставляется, затем сменил данную позицию на противоположную (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2007 г. N 03-04-05-01/273)
Новая формулировка НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2009 года, сняла все вопросы, возникающие ранее. В пп. 4 п. 1 ст. 218 новой редакции НК РФ четко определено: «Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак».
Из вышесказанного следует, что если в свидетельстве о рождении ребенка вписаны два родителя, оба живы и не отказались от ребенка, ни один из этих родителей не имеет права пользоваться удвоенным налоговым вычетом вне зависимости от их собственного статуса (состоят или не состоят в браке, уплачивают или не уплачивают алименты, с кем из родителей совместно постоянно проживает ребенок).
Поэтому с 1 января 2009 года удвоенный налоговый вычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка предоставляется только вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данного ребенка или лишен родительских прав.
Также еще одним важным изменением является то, что с 1 января 2009 года в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ впервые введено такое понятие, как право выбора получателя вычета на ребенка в семье. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Фактически данное правило подтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этой суммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получать каждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.
Такое объединение определенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей сумма вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной в отношении дохода. Это дает определенную взаимную выгоду семейному бюджету.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его.
Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.
Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
Глава 2. Экономический анализ исчисления и взимания налога на доходы физических лиц налоговым агентом на примере Министерства финансов РСО-Алания

2.1 Анализ исчисления и удержания налога на доходы физических лиц налоговым агентом на примере Министерства финансов РСО-Алания

Министерство финансов РСО-Алания является органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой и бюджетной политики на территории республики и координирующим деятельность в этой сфере иных органов исполнительной власти.
Министерство осуществляет свои полномочия непосредственно и через обособленные отделы казначейского исполнения бюджета, расположенные на территориях муниципальных районов.
Министерство в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, актами Министерства финансов Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства РСО-Алания, а также Положением о Министерстве финансов РСО-Алания.
Министерство осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими органами государственной власти РСО-Алания, территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами местного самоуправления муниципальных образований, общественными объединениями и иными организациями.
Министерство является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, бюджетные счета, предусмотренные законодательством, печать с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, другие печати, необходимые для осуществления своей деятельности, штампы и бланки.
Территориальные отделы министерства не являются юридическими лицами. Полномочия территориальных отделов министерства определяются в положении о территориальном отделе министерства, утверждаемом министром финансов РСО-Алания.
Финансирование расходов на содержание министерства осуществляется за счет средств, предусмотренных в бюджете РСО-Алания на содержание министерства.
Министерство финансов РСО-Алания исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, законодательством субъекта РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.
Формирование налогооблагаемой базы осуществляется на основании первичных документов (в том числе справок бухгалтера), данных регистров бюджетного учета. Министерство исчисляет, составляет налоговую отчетность и уплачивает налог на доходы физических лиц.
Финансирование расходов на содержание Министерства осуществляется по смете, за счет средств республиканского бюджета.
Министерство выполняет функции налогового агента по отношению к своим служащим и обязан своевременно и в полном объеме исчислить и уплатить суммы НДФЛ с заработной платы работников.
Заработной платой (оплатой труда работника) признается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.
Помимо этого, заработной платой признаются компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата работнику устанавливается в соответствии с трудовым договором и с действующей у данного работодателя системой оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).
Система оплаты труда в Министерстве финансов РСО-Алания включает в себя:
- размеры тарифных ставок, оклады (должностные оклады);
- доплаты и надбавки компенсационного характера;
- системы доплат и надбавок стимулирующего характера;
- системы премирования.
Разработанная система оплаты труда устанавливается коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Локальные нормативные акты принимаются работодателем с учетом мнения профсоюза организации.
Выплата заработной платы в Министерстве финансов РСО-Алания производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).
Заработная плата может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника.
Заработная плата Министерством выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке. При этом выплачивается заработная плата 2 раза в месяц.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ.
Перед начислением НДФЛ с заработной платы работника бухгалтер организации должен определить налоговый статус работника. Это связано с тем, что лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают НДФЛ по ставке 13%. При этом доход в виде заработной платы резидента для целей налогообложения можно уменьшить на полагающиеся работнику вычеты.
Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%. Согласно п. 4 ст. 210 НК РФ предоставление налоговых вычетов нерезидентам не предусмотрено. Причем, если заработная плата выплачивается 2 раза в месяц, то НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет 1 раз в месяц, при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.
Заработная плата работника является для Министерства финансов РСО-Алания расходом по обычным видам деятельности.
Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику — физическому лицу, Министерство обязан как налоговый агент, удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится, бухгалтерией Министерства за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
В случае выдачи дохода в не денежной форме (например в форме материальной выгоды) налог удерживается при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Такое удержание организация производит из любых средств, которые выплачиваются физическому лицу: заработной платы, материальной помощи и др.
Глава 23 НК РФ предоставляет право налогоплательщику налога на доходы физических лиц уменьшить полученные им доходы, которые облагаются по ставке в размере 13%, на установленные налоговые вычеты.
Однако согласно положениям главы 23 НК РФ бюджетные учреждения, не вправе предоставлять физическим лицам социальные налоговые вычеты, а также имущественный налоговый вычет в суммах, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности. Это прерогатива налоговых органов.
Для наглядности приведем пример обложения налогом доходов с удержанием налогового вычета, полученных работником Министерства финансов РСО-Алания, за январь-апрель 2009 г. (табл. 1).

Таблица 1.
Пример расчета НДФЛ
1 Доход, начисленный работнику за январь в соответствии с установленным окладом 16000 руб.
2 Из суммы дохода исключаются: стандартный вычет на самого работника стандартные вычеты на содержание ребенка до 18 лет и учащегося до 24 лет (при подаче документов — 1000 руб. х 2 чел.) 400 руб. 2000 руб.
3 Облагаемый доход за январь (16000 руб. - 2400 руб.) 13600 руб.
4 Налог на доходы физического лица за январь (13600 руб. х 13%) 1768 руб.
Начисленный работнику доход за январь-февраль (16 000 руб.+ 16 000 руб.) 32 000 руб.
6 Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2 мес. (400 руб. х 2 мес. + 1000 руб. х 2 чел. х 2 мес.) 4800 руб.
7 Налогооблагаемая база за январь-февраль (32 000 руб. - 4800 руб.) 27200 руб.
8 Общая сумма налога на доходы, удержанная за январь-февраль ((27 200 руб. - 4800 руб.) х 13%) 3536 руб.
9 Сумма налога, удержанная с дохода работника за февраль (3536руб.-1768 руб.) 1768 руб.
10 Начисленный работнику доход за январь-март (16 000 руб. + 16 000 руб. + 16 000 руб.) 48 000 руб.
11 Общая сумма стандартных налоговых вычетов (за 2 мес. на самого работника + за 3 мес. на детей: 400 руб. х 2 мес. + 1000 руб. х 2 чел. х 3 мес.) 6800 руб.
12 Налогооблагаемая база за январь-февраль-март (48 000 руб. - 6800 руб.) 41200 руб.
13 Общая сумма налога на доходы работника за январь-март (41200 руб. х 13%) 5356 руб.
14 Сумма налога, удержанная с дохода работника за март (5356 руб.-3536 руб.) 1820 руб.
15 Начислено работнику за январь-апрель (16 000 руб. + 16 000 руб. + 16 000 руб. + 16 000 руб.) 64 000 руб.
16 Общая сумма стандартных налоговых вычетов (только за 2 мес. на самого работника так как преодолен порог — 40 000 руб. и за 4 мес. на детей, после которого вычет не предоставляется) 8800 руб.
17 Налогооблагаемая база за январь-апрель (64 000 руб. – 8800 руб.) 55 200 руб.
18 Общая сумма налога на доходы работника за январь-апрель (55 200 руб. х 13%) 7176 руб.
19 Сумма налога, удержанная с дохода работника за апрель (7176 руб.-5356 руб.) 1820 руб.

Из данных таблицы видно, что общая сумма предоставленных стандартных вычетов на самого работника и двоих иждивенцев составила 8800 руб., общая сумма дохода - 64000 руб., облагаемая сумма дохода – 55 200 руб., сумма налога, исчисленная и удержанная - 7176 руб.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Если в налоговой карточке производится расчет налоговой базы по доходам физического лица - нерезидента, общая сумма доходов, полученных за каждый месяц налогового периода, подлежит уменьшению только на суммы налоговых вычетов в пределах до 4000 руб. по каждому из оснований, предусмотренных пунктом 28 статьи 217 НК РФ.
Право на получение стандартных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, не имеют. Следовательно, исчисление общей суммы дохода, нарастающим итогом с начала года может не производиться.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога Министерство в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно.
Однако сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором организацией выплачивался доход физическому лицу.
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом при предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Рассмотрим порядок уплаты НДФЛ Министерством финансов РСО-Алания и налогоплательщиками.
Министерство обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов Министерства в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях Министерство перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога:
- для доходов, выплачиваемых в денежной форме, — не позднее
дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода;
- для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной
форме либо в виде материальной выгоды, — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная Министерством финансов РСО-Алания у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Здесь опубликована для ознакомления часть дипломной работы "Анализ способов исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы российской действительности (часть 1)". Эта работа найдена в открытых источниках Интернет. А это значит, что если попытаться её защитить, то она 100% не пройдёт проверку российских ВУЗов на плагиат и её не примет ваш руководитель дипломной работы!
Если у вас нет возможности самостоятельно написать дипломную - закажите её написание опытному автору»


Просмотров: 2059

Другие дипломные работы по специальности "Налоги и налогообложение":

Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и разработка мероприятия по их решению

Смотреть работу >>

Анализ практики применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на примере ИП

Смотреть работу >>

Анализ способов исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы российской действительности (часть 2)

Смотреть работу >>