Дипломная работа на тему "Анализ порядка расчета уплаты налогов на доходы физических лиц на современном этапе в Беларуси"

ГлавнаяФинансы → Анализ порядка расчета уплаты налогов на доходы физических лиц на современном этапе в Беларуси




Не нашли то, что вам нужно?
Посмотрите вашу тему в базе готовых дипломных и курсовых работ:

(Результаты откроются в новом окне)

Текст дипломной работы "Анализ порядка расчета уплаты налогов на доходы физических лиц на современном этапе в Беларуси":


Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на с остояние научно-технического прогресса.

На сегодняшний день в Республике Беларусь в основном сформирована налоговая система, создана законодательная база по налогообложению, действуют нормативно-методические документы, позволяющие аккумулировать в бюджете необходимые государству финансовые ресурсы и оказывать стимулирующие воздействие на экономику. Однако признать существующую налоговую систему достаточно совершенной было бы большим преувеличением, тем более что по мере реформирования экономических отношений в республике требуются соответствующие изменения в подходах к налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налогообложение доходов, полученных резидентами, осуществляется по ставке 13%, а доходы, полученные лицами, не являющимися резидентами, облагаются по ставке 30% (ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При налогообложении доходов, полученных гражданами Республики Беларусь, необходимо учитывать положения Протокола «К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года», подписанного 24.01.2006.

Вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве (гражданином РФ или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся государстве.

Указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней (п. 2 ст. 1 Протокола).

Таким образом, если у организации имеются трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие их нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, то такие белорусские граждане признаются налоговыми резидентами Российской Федерации с даты заключения договоров. Следовательно, исчисление НДФЛ с доходов, полученных гражданами Республики Беларусь, в отличие от иностранных граждан других государств, изначально производится налоговым агентом по ставке 13%.

Тема дипломной работы – «Порядок расчета уплаты налогов на доходы физических лиц на современном этапе».

Актуальность темы. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Цель работы – проанализировать порядок расчета уплаты налогов на доходы физических лиц на современном этапе.

Для достижения цели дипломной работы необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть теоретические основы налогообложения в РБ;

- дать экономико-финансовую характеристику ИП «Штотц Агро-Сервис»;

Заказать дипломную - rosdiplomnaya.com

Уникальный банк готовых успешно сданных дипломных проектов предлагает вам скачать любые работы по желаемой вами теме. Правильное написание дипломных работ по индивидуальным требованиям в Самаре и в других городах РФ.

- проанализировать налоговую систему РБ и подоходное налогообложение;

- изучить совершенствование подоходного налогообложения.

Объектом исследования является иностранное частное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Штотц Агро-Сервис».

Предметом исследования является система уплаты налогов на доходы физических лиц.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили труды учёных-экономистов, нормативная документация и специальная литература по теме. При написании дипломной работы были использованы фактические данные годовых отчетов за 2007–2009 года, данные бухгалтерских регистров синтетического и аналитического учета за 2009 год «Штотц Агро-Сервис».

В работе использовались такие методы исследования как аналитический, сравнения, графический, монографический.

1. Теоретические основы налогообложения в РБ

1.1 Сущность и необходимость налогов, пошлин и сборов, установленных на территории РБ

Одно из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства – это обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Уплата налогов оказывает мощное регулирующее воздействие на жизнь общества.

В начале рыночных преобразований в Республике Беларусь отсутствовали традиции рыночного хозяйствования, в том числе и в области налогообложения. Большинство государственных контролирующих органов и налогоплательщиков оказалось не готовым к принципиально новой экономической ситуации. Прежде платежи в бюджет осуществлялись автоматически и граждане считали, что перечисление налогов в бюджет – обязанность, скорее, самого государства.

Возникла необходимость в создании самостоятельной государственной структуры, обеспечивающей не только сбор налогов в бюджет и контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, но и осуществляющей разработку методологической базы по налогообложению и доведение ее до сведения налогоплательщиков. Весной 1990 года такая структура появилась: в составе Министерства финансов на базе инспекции государственных доходов была образована Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов БССР. В течение последующих 10 лет налоговая служба республики неоднократно преобразовывалась: это была и Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь, и Государственных налоговый комитет Республики Беларусь. И, наконец, Указом Президента РБ от 24.09.2001 г. №516 «О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь» Государственный налоговый комитет РБ был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

В РБ к числу государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, относятся также таможенные и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов (например, органы Комитета государственного контроля РБ).

Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования, предопределяет содержание их деятельности и функции.

Функции налоговых органов, их права и обязанности, права и обязанности должностных лиц налоговых органов изложены в Законе РБ «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь».

Основные задачи налоговых органов – это:

1. контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве,

2. обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет,

3. обеспечение учета налогов,

4. разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов,

5. осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции,

6. предупреждение, пресечение правонарушений в сфере своей компетенции,

7. привлечение к ответственности лиц, виновных в правонарушениях, предусмотренных законодательством о налогах и предпринимательстве,

8. подготовка налоговых соглашений с другими государственными, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы,

9. издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления и взимания налогов.

Налоговые органы используют правовые и не правовые формы управления.

Правовой считается деятельность, которая непосредственно влечет правовые последствия и осуществляется на основе нормативного оформления (например, издание инструкций, методических указаний и разъяснений). Не правовыми формами управления принято считать организационные действия.

Одним из важнейших институтов налогового законодательства является налоговый контроль, который определяется как контроль за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. По временному критерию различаются предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида контроля в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В настоящее время в республике преобладает последующий контроль, применение которого обусловлено, с одной стороны, недостаточным уровнем информатизации субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом, с другой – по-прежнему недостаточной правовой культурой. Однако, как показывает опыт государств с давними налоговыми традициями, по мере развития компьютеризации и налоговой культуры в обществе приоритет последующего контроля утрачивает свою главенствующую роль. Предварительный и текущий контроль, непосредственно связанные с уровнем правовой культуры, возможностями обработки и анализа сведений о налогоплательщиках, должны в равной мере сочетаться с последующим контролем.

Основными условиями осуществления налогового контроля являются учет налогоплательщиков и учет поступления налогов. В настоящее время налоговый контроль проводиться посредством проверок. По кругу исследуемых в ходе проверки вопросов налоговые проверки подразделяются на камеральные, выездные (плановые и внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и рейдовые. Правовой режим и правовая регламентация проверки зависят от ее вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми актами.

Следует иметь в виду, что выполнение главной задачи налогового администрирования – обеспечение «собираемости» налогов – зависит не только и не сколько от эффективности работы налоговых администраций, сколько определяется, прежде всего, возможностями самой экономики.

Налоги, уплачиваемые из выручки, подразделяются на:

1. Налог на добавленную стоимость.

Плательщиками налога являются организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ в соответствии с таможенным законодательством РБ, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющих отдельный баланс и текущий либо иной другой банковский счет. Объектами налогообложения являются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ; обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы РБ; товары, ввозимые на таможенную территорию РБ.

С 01.01.2005 г. вступило в силу Соглашение между Правительством РБ и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте или импорте товаров, выполнения работ, оказании услуг, следовательно, с 2005 года при экспорте товаров применяется принцип взимания налога на добавленную стоимость по стране назначения – освобождение от налога экспортируемых (ввозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам.

Ставки налога на добавленную стоимость:

- 0%: при реализации экспортируемых товаров; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

- 10%: при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ; при ввозе на таможенную территорию РБ продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ.

- 18%: во всех других случаях реализации товаров (работ, услуг),

- 9.09%: при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС,

- 15.25%: при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС.

Освобождаются от налогообложения НДС обороты от реализации на территории РБ:

- лекарственные средства, а также медицинская техника,

- услуги по уходу за больными,

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях,

- услуги в сфере образования, связанные с учебным процессом,

- жилищно-коммунальные услуги, оказываемые населению,

- услуги по перевозке пассажиров государственным транспортом,

- услуги связи населению,

- услуги адвокатов населению.

2. Акцизы.

Плательщиками акцизов являются: организации и индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары, ввозящие их на таможенную территорию РБ и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет.

Горский К. В. выделает, что объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

а) по произведенным подакцизным товарам:

– как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов,

– как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов,

б) по подакцизным товарам, ввозимых на таможенную территорию РБ:

– как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов,

– как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины ми сборов за таможенное оформление, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов,

в) при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, – как стоимость (без учета акцизов) реализованных товаров,

г) при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. [4]

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включается фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.

Согласно классификации Змачинской Г. Н., при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, обмене с участием подакцизных товаров, их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения являются:

– по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов, – объем таких товаров,

– по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, – стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичны товары в предыдущем отчетном периоде.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывозимых за пределы РБ. Указанное положении не распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из РБ в государства – участники Содружества Независимых Государств (кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения). Подакцизные товары, вывозимые в порядке товарообмена подлежат обложению акцизами.

Сумма акцизов, подлежащая уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территорий государств – участников Содружества Независимых Государств, уменьшатся на сумму акцизов, фактически уплаченную в стране их происхождения. Настоящее положение применяется на условиях взаимности в порядке, определяемом Советом Министров РБ.

Акцизами облагаются следующие товары:

· спирт технический,

· алкогольная продукция,

· табачная продукция,

· нефть и нефтепродукты,

· ювелирные изделия,

· легковые автомобили и микроавтобусы.

На всей территории РБ действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию РБ и (или) реализуемых на таможенной территории РБ. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ. В 2004 году ставки акцизов установлены постановлением Совета Министров РБ от 21.01.2003 г. №63 (с учетом изменений и дополнений).

Сумма акциза рассчитывается следующими способами:

1. сумма акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

А=Н*С/100,

где А – сумма акциза, Н – стоимость товара без акциза, С – ставка акциза в%.

2. сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые ставки

А=V*С,

где А – сумма акциза, V – объем продукции в натуральном выражении, С – ставка акциза.

Расчеты предоставляются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Окончательный расчет должен быть произведен не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

3. Единый платеж (сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда).

Плательщиками являются организации, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет. В 2005 году отчисления уплачиваются единым платежом в размере 3,9%.

Освобождаются от уплаты налога:

1. организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания,

2. организации бытового обслуживания, располагающиеся в сельской местности,

3. организации, осуществляющие научную деятельность,

4. организации, финансируемые из бюджета,

5. организации, осуществляющие лотерейную деятельность,

6. организации применяемые упрощенную систему налогообложения,

7. Национальный Банк РБ.

Сумма налога рассчитывается как:

Н=НБ*С/100, где Н – сумма налога, НБ – налогооблагаемая база, С – савка налога. [12]

Плательщик целевых платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленных сборов. Уплата целевых сборов производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

4. Налог с продаж товаров в розничной торговле.

Плательщиками сбора являются организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения организаций, как имеющие, так и не имеющие обособленного баланса и текущего и иного банковского счета, которые уплачивают налог в бюджет по месту получения выручки. Объектом обложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров.

Ставки налогов:

- 15% – по товарам, ввезенным на таможенную территорию РБ и выпущенных в сводное обращение в РБ,

- 5% – других товаров, включая товары, реализуемые в магазинах беспошлинной торговли, а также соки, нектары, консервы овощные и фруктово-ягодные, мед, кофе, стиральные машины, электропылесосы, электроутюги, магнитофоны, видеокамеры, фотоаппараты, ввезенные на таможенную территорию РБ и выпущенные в свободное обращение в РБ.

Освобождаются от уплаты налога:

1. организации розничной торговли, расположенные в сельской местности, за исключением реализации ликероводочных и табачных изделий,

2. организации общественного питания, уплачивающие налог на услуги,

3. организации и индивидуальные предприниматели, используемые труд инвалидов, численность которых составляет более 50% списочной численности работников в среднем за отчетный месяц,

4. религиозные организации.

Налог с продаж рассчитывается как:

НП=(НБ*С)/100, где НБ – налогооблагаемая база, С – ставка налога.

Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленного налога. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

5. налог с продаж автомобильного топлива.

Плательщиками налога являются реализующие на территории РБ автомобильное топливо организации и индивидуальные предприниматели; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет.

В статье Ивановой И. К. в газете «Консультант» от 2009 г., №27 выделено, что налоги, уплачиваемые из валовой выручки, включают в себя:

1. налог при упрощенной системе налогообложения.

Плательщиками налога являются предприятия и предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 человек имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством РБ.

2. единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Плательщиками налога являются производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% от общей выручки за предыдущий финансовый год. Объектом налогообложения является валовая выручка, которая определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. Ставка единого налога установлена в размере 2% от валовой выручки.

Налоги, относимые на себестоимость.

Налоги, относимые на себестоимость продукции, включают:

1. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости.

В 2005 году чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости уплачиваются единым платежом в размере 4% от фонда заработной платы. При этом ставка чрезвычайного налога составляет 3%, обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости – 1%.

2. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог).

Плательщиками налога являются: юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет; организации, финансируемые из бюджета.

Налог состоит из:

Ставки налога за использование природных ресурсов и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров РБ по представлению специально на то уполномоченных государственных органов. Ставки экологического налога утверждены Постановлением Совета Министров РБ от 5 февраля 2002 г. №146 «О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ».

3. Платежи за землю (земельный налог).

Плательщиками налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земель. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земли. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. В 2005 году ставки земельного налога индексируются на 34%. [14]

Налоги, уплачиваемые из прибыли.

Налоги, уплачиваемые из прибыли включают в себя:

1. Налог на прибыль.

Плательщиками налога являются: юридически лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет. Прибыль организации облагается налогом по ставке 24%. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

2. налоги на доходы подразделяются на:

налог на доходы по дивидендам и приравненным к ним доходам.

Плательщиками налога являются юридически лица (включая иностранные юридические лица). Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15%.

налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.

Плательщиками налога являются банки, небанковские кредитно-финансовые учреждения, страховые и перестраховочные организации, а также иные юридические лица, получившие доходы от операций с ценными бумагами. Налог на доходы кредитно-финансовыми учреждениями и страховыми организациями исчисляется и уплачивается по ставке 30%, а иными организациями по доходам от операций с ценными бумагами – по ставке 40%.

Налог рассчитывается как:

НП=(НБ*С)/100, где НБ – налогооблагаемая база, С – ставка налога.

Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленных сборов. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

3. Налог на недвижимость.

4. Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры городов и районов.

Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Ставка сбора установлена в размере 2% от налоговой базы.

Налог рассчитывается как:

НП=(НБ*С)/100, где НБ – налогооблагаемая база, С – ставка налога.

5. Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта.

1.2 Современные аспекты подоходного налогообложения

Годунов В. Н. в комментарии к Гражданскому кодексу Республики Беларусь выделил, что объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах, полученный в течение календарного года:

а) гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на ее территории иностранными гражданами и лицами без гражданства – от источников в республике и за ее пределами;

б) иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Беларуси, – от источников в республике.

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства, материальные ценности и социальные выплаты.

Объектами налогообложения, в частности, являются:

• заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;

• доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе по авторским договорам;

• доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам страхования;

• дополнительные доходы от индексации;

• суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не предоставлены документы и отчеты об их расходовании и не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке;

· сумма превышения размера единой квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах государственного и общественного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платой за проживание в жилых помещениях; сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений сдаваемого в аренду имущества. Кроме случаев, когда:

– арендодатель в соответствии с законодательством возмещает арендатору расходы, понесенные им в связи с проведенным улучшением арендуемого имущества;

– улучшение было произведено в результате необходимого капитального ремонта в связи с произошедшей аварией при наличии оформленных компетентными органами документов (актов, заключений и т. п.), под­тверждающих факт свершения указанных событий и их последствия;

– в процессе эксплуатации арендатором имущества проводилось техническое обслуживание автомобиля в установленные сроки и в предусмотренных объемах, текущий ремонт с заменой незначительных частей, которые пришли в негодность; [5]

Объектами налогообложения, в частности, не являются:

· стоимость средств индивидуальной защиты, выдаваемых по нормам; стоимость спортивного имущества, выдаваемого во временное пользование спортсменам, инструкторам и тренерам, а также стоимость такого имущества, выдаваемого членам национальных команд и членам спортивных делегаций – участникам Олимпийских игр, чемпионатов мира и Европы; суммы, получаемые в размере залоговой стоимости сдаваемой тары; суммы представительских расходов на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не относящихся к иностранным, расходы на презентации при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы;

· суммы взносов по обязательному страхованию жизни, осуществляемому в порядке, установленном белорусским законодательством;

· суммы, выдаваемые физическим лицам под залог имущества и ценных бумаг;

· суммы в оплату расходов на погребение за счет средств предпринимателя, юридического или физического лица, виновных в причинении гражданину вреда, повлекшего за собой его смерть;

· суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие лица. Такие суммы не являются объектом обложения налогом как для их получателя, так и для того физического лица, которое фактически причинило этот вред, но не возмещало его;

• разница в размерах оплаты за обучение, установленной учебным заведением для обучающихся;

• суммы, получаемые физическими лицами при реализации продукции, в размере стоимости, полученной ими в виде натуральной оплаты труда. Основанием для освобождения является соответствующее подтверждение (справка) юридического лица, предпринимателя, выдавшего продукцию, о ее наименовании, количестве и стоимости;

• суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров;

• сумма разницы в размерах платы, устанавливаемой для различных категорий физических лиц за пользование учебниками учащимися общеобразовательных школ;

• суммы расходов, затраченных на прописку физических лиц, приглашение их на работу и проживание, в размерах, установленных законодательством.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников, за календарный год.

Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации (приобретения) продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или предпринимателя.

При этом под ценой реализации (приобретения) понимается учетная цена, определяемая:

• по товарам (работам, услугам) собственного производства – как отпускная цена производителя товара, а при государственном ценовом регулировании – как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;

• по иным товарам (работам, услугам) – как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок).

При выдаче внеоборотных активов цена реализации приравнивается к остаточной стоимости имущества (по основным фондам – с учетом переоценки, проводимой по решению государственных органов, если такая переоценка является обязательной).

Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, для целей налогообложения учитываются по оценочной стоимости, определяемой уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством, а при ее отсутствии – по рыночным ценам, действующим на момент получения дохода.

Табала Д. И. выделает, то доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка на даты их получения.

Для целей налогообложения датами получения доходов в иностранной валюте считаются:

• по доходам, полученным на территории Беларуси у источника выплаты дохода, – рабочий день, предшествующий дню получения денежных средств в банке и перечисления налогов в бюджет;

• по доходам, полученным физическим лицом в иных случаях, – дата выдачи этого дохода;

• при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица – дата зачисления на счет;

• по суммам, полученным под отчет и расцененным в качестве дохода подотчетного лица, – первый день, следующий за истечением периода, на протяжении которого источник выплаты был вправе выставить, но не выставил распоряжение на бесспорное удержание таких сумм.

Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию налогоплательщика в белорусских рублях или иностранной валюте, покупаемой белорусскими банками. При уплате налога в иностранной валюте исчисленный в белорусских денежных единицах налог пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка на дату уплаты налога. При этом датой уплаты налога является день получения дохода.

В течение календарного года исчисление налога производится в порядке и размерах, установленных законом. По окончании календарного года производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода.

Принципы исчисления подоходного налога в нынешнем 2010-м году останутся такими же, как и в 2009-м. Для физических лиц будет применяться единая ставка 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов – 15 (для резидентов Парка высоких технологий – 9%). Снижена ставка подоходного налога в отношении полученных гражданами дивидендов с 15% до 12%.

По данным газеты «БелКпитал» от 2008 г. увеличены размеры некоторых вычетов. С 1 января 2010 года они будут ежемесячно предоставляться в следующем размере: 270 тыс. рублей при получении дохода, не превышающего 1 млн 635 тыс. рублей (раньше было соответственно 250 тыс. и 1,5 млн рублей), 75 тыс. рублей – на каждого ребенка и иждивенца, 150 тыс. рублей – при наличии троих и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, 380 тыс. рублей – для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, дети-инвалиды).

С 1 января 2010 г. освобождаться от налога будет доход, полученный в течение календарного года от возмездного отчуждения одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми. [11]

С 1 января 2010 г. увеличивается размер социального налогового вычета с 24 до 48 базовых величин в год по уплаченным плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

В отношении подоходного налога с физических лиц применяются те же принципы, которые установлены и для юридических лиц. Основной из этих принципов заключается в делении всех физических лиц на резидентов, несущих неограниченную налоговую обязанность на территории Республики Беларусь (т. е. в отношении доходов из источников и в Республике Беларусь, и за рубежом), и нерезидентов, несущих ограниченную налоговую обязанность (т. е. только в отношении доходов из источников в Республике Беларусь). Данное правило в отношении всех видов налогов установлено в ст. 14 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ), а применительно к подоходному налогу конкретизировано в п. 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением МНС РБ от 20.02.2002 №16 (далее – Инструкция №16).

Необходимо учитывать, что для физических лиц критерий разграничения статуса налогового резидента / нерезидента применительно к иностранцам (а также приравненным к ним для целей налогообложения лицам без гражданства) отличается от критерия для юридических лиц.

Естественно, такая ситуация может привести к двойному налогообложению. Например, гражданин РБ большую часть времени в году работал за границей, где и уплачивал подоходный налог. В то же время получается, что по этим «зарубежным» доходам он должен заплатить еще и подоходный налог в Беларуси.


2. Экономико-финансовая характеристика ИП «Штотц Агро-Сервис»

Иностранное частное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Штотц Агро-Сервыс» зарегистрировано решением Министерства иностранных дел Республики Беларусь N$158 от 21 апреля 2000 г. в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №800003212.

Учредителем является фирма «Штотц Агро-Сервис ГмбХ и Ко. Кг», зарегистрированная судом первой инстанции города Нойбранденбурга, торговый реестр HRA1079, с местом нахождения по адресу: Фрайшенштайнер Шоссе. 17209 Альтенхоф» Федеративная Республика Германия и являющаяся юридическим лицом по законодательству Федеративной Республики Германия.

Предприятие является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или
третейском суде, открывать расчетный, валютный и другие счета в банках, иметь печать и штампы со своим наименованием.

Предприятие не отвечает по обязательствам государства, а государство – по обязательствам предприятия.

Целью создания и деятельности ИЧУСПП «Штотц Агро-Сервис» является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли, для удовлетворения экономических интересов учредителя, а также социальных и экономических интересов членов трудового коллектива.

Предметом деятельности ИЧУСПП «Штотц Агро-Сервис» является осуществление следующих видов деятельности:

– выращивание зерновых культур:

– выращивание сахарной свеклы и семян;

– выращивание овощей;

– выращивание крупного рогатого скота;

– разведение лошадей;

– растениеводство и др.

Уставный фонд ИЧУСПП «Штотц Агро-Сервис» составляет 3025738 долларов США. Уставный фонд сформирован посредством внесения:

– денежного вклада размером 20000 долларов США;

– неденежного вклада на общую сумму 3005738 долларов США.

На основании данных бухгалтерской и статистической отчетности проанализируем структуру активов ИЧУСПП «Штотц Агро-Сервис» и источников его формирования в таблице 2.1 .и 2.2.

Таблица 2.1. Данные о показателях деятельности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2007–2008 гг.

--------------------------------------------------
Показатели | 2007 г. | 2008 г. | Отклонение (+; -) | Темп изменения, % |
---------------------------------------------------------
1. Выпуск товарной продукции, всего: |
---------------------------------------------------------
1.1. В действующих ценах, млн. р. | 14033 | 20079 | +6046 | 143,08 |
---------------------------------------------------------
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р. | 14033 | 17565 | +3532 | 125,17 |
---------------------------------------------------------

2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг):

2.1. В действующих ценах, млн. р.

2.2. В сопоставимых ценах, млн. р.

|

36978

36978

|

69531

60825,7

|

+32553

+23847,7

|

188,03

164,49

|
---------------------------------------------------------

3. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг):

3.1. Сумма, млн р.

3.2. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, р.

|

28603

0,774

|

55176

0,794

|

+26573

+0,020

|

192,90

102,58

|
---------------------------------------------------------

4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг):

4.1. Сумма, млн. р.

4.2. В процентах к выручке от реализации продукции

|

-97

-

|

-59

-

|

+38

-

|

-

-

|
---------------------------------------------------------
5. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн. р. | 1275 | 437 | -838 | 31,45 |
---------------------------------------------------------
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р. | 26140 | 44946,5 | +18806,5 | 171,95 |
---------------------------------------------------------
7. Фондоотдача, р | 1,863 | 2,238 | +0,375 | 120,13 |
---------------------------------------------------------
8. Среднесписочная численность работников, чел. | 268 | 306 | +38 | 114,18 |
---------------------------------------------------------
9. Производительность труда в сопоставимых ценах, млн р. | 52,36 | 65,62 | +13,26 | 125,32 |
---------------------------------------------------------
10. Средняя заработная плата на 1 работника, р. | 1055000 | 1433000 | +378000 | 135,83 |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

Таблица 2.2. Данные о показателях деятельности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2008–2009 гг.

--------------------------------------------------
Показатели | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение (+; -) | Темп изменения, % |
---------------------------------------------------------
1. Выпуск товарной продукции, всего: |
---------------------------------------------------------
1.1. В действующих ценах, млн. р. | 20079 | 21258 | +1179 | 111,09 |
---------------------------------------------------------
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р. | 17565 | 18956 | +1391 | 156,37 |
---------------------------------------------------------

2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг):

2.1. В действующих ценах, млн. р.

2.2. В сопоставимых ценах, млн. р.

|

69531

60825,7

|

78594

52658,9

|

+9063

-8166,8

|

191,02

168,25

|
---------------------------------------------------------

3. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг):

3.1. Сумма, млн р.

3.2. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, р.

|

55176

0,794

|

56895

0,895

|

+1719

+0,101

|

201,3

98,6

|
---------------------------------------------------------

4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг):

4.1. Сумма, млн р.

4.2. В процентах к выручке от реали-зации продукции

|

-59

-

|

-61

-

|

-2

-

|

-

-

|
---------------------------------------------------------
5. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р. | 437 | 567 | + 130 | 32,45 |
---------------------------------------------------------
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р. | 44946,5 | 52895,6 | +4586,9 | 185,69 |
---------------------------------------------------------
7. Фондоотдача, р | 2,238 | 3,215 | +0,977 | 121,54 |
---------------------------------------------------------
8. Среднесписочная численность работников, чел. | 306 | 324 | +18 | 110,8 |
---------------------------------------------------------
9. Производительность труда в сопоставимых ценах, млн р. | 65,62 | 69,78 | +4,85 | 185,6 |
---------------------------------------------------------
10. Средняя заработная плата на 1 работника, р. | 1433000 | 1468000 | +35000 | 145,8 |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

Из расчетов таблицы 2.1 и 2.2 видно, что показатели ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» в 2008 году заметно улучшились.

Рост выпуска товарной продукции в действующих ценах составил 43,08% (143,08–100,0), а в сопоставимых ценах – на 25,17% (125,17–100,0).

За 2008 год также произошел рост выручки от реализации на 88,03% в действующих ценах, на 64,49% в сопоставимых ценах.

Прибыль от реализации увеличилась в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 38 млн р. Отрицательным моментом в деятельности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» является то, что прибыль за отчетный период снизилась на 838 млн р.

В 2009 году по сравнению с предыдущим показатели улучшились. Рост выручки от реализации продукции вырос на 79%, производительность труда выросла на 19,8% по сравнению с 2008 годом.

Руководству следует разумно и взвешенно использовать имеющиеся ресурсы, применять рыночные методы хозяйствования, искать действенные пути улучшения финансовых результатов.

На основании данных бухгалтерской и статистической отчетности проанализируем структуру активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» и источников его формирования в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Данные о составе, динамике и структуре активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2007–2008 г.

--------------------------------------------------
Показатели | На 01.01.2007 г. | На 01.01.2008 г. | Отклонение (+;-) |

Темп изменения,

%

|
---------------------------------------------------------
сумма, млн. р. | удельный вес, % | сумма млн. р. |

удельный

вес, %

| сумма, млн. р. | удельный вес, % |
---------------------------------------------------------
1. Внеоборотные активы | 28001 | 38,01 | 33015 | 37,07 | +5014 | -0,94 | 117,91 |
---------------------------------------------------------
2. Оборотные активы, в том числе | 45667 | 61,99 | 56042 | 62,93 | +10375 | +0,94 | 122,72 |
---------------------------------------------------------
2.1. Запасы и затраты | 30057 | 65,82 | 34979 | 62,42 | +4922 | -3,4 | 116,38 |
---------------------------------------------------------
2.2. Налоги по приобретенным ценностям | 2446 | 5,36 | 2025 | 3,61 | -421 | -1,75 | 82,79 |
---------------------------------------------------------
2.3. Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 536 | 1,17 | - | - | -536 | -1,17 | - |
---------------------------------------------------------
2.4. Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | 12397 | 27,15 | 18496 | 33 | +6099 | +5,85 | 149,2 |
---------------------------------------------------------
2.5. Денежные средства | 211 | 0,46 | 232 | 0,41 | +21 | -0,05 | 109,95 |
---------------------------------------------------------
2.6. Финансовые вложения | 20 | 0,04 | 311 | 0,55 | +291 | +0,51 | 1555 |
---------------------------------------------------------
Итого активов | 73668 | 100 | 89057 | 100 | +15389 | - | 120,89 |
---------------------------------------------------------
1. Внеоборотные активы | 28001 | 38,01 | 33015 | 37,07 | +5014 | -0,94 | 117,91 |
---------------------------------------------------------
2. Оборотные активы, в том числе | 45667 | 61,99 | 56042 | 62,93 | +10375 | +0,94 | 122,72 |
---------------------------------------------------------
2.1. Запасы и затраты | 30057 | 65,82 | 34979 | 62,42 | +4922 | -3,4 | 116,38 |
---------------------------------------------------------
2.2. Налоги по приобретенным ценностям | 2446 | 5,36 | 2025 | 3,61 | -421 | -1,75 | 82,79 |
---------------------------------------------------------
2.3. Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 536 | 1,17 | - | - | -536 | -1,17 | - |
---------------------------------------------------------
2.4. Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | 12397 | 27,15 | 18496 | 33 | +6099 | +5,85 | 149,2 |
---------------------------------------------------------
2.5. Денежные средства | 211 | 0,46 | 232 | 0,41 | +21 | -0,05 | 109,95 |
---------------------------------------------------------
2.6. Финансовые вложения | 20 | 0,04 | 311 | 0,55 | +291 | +0,51 | 1555 |
---------------------------------------------------------
Итого активов | 73668 | 100 | 89057 | 100 | +15389 | - | 120,89 |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

Структура актива баланса в 2008 г. изменилась в сторону роста оборотных активов на 0,94% и, соответственно, уменьшения внеоборотных активов на тот же процент, что вызывает ускорение оборачиваемости капитала. Наибольший удельный вес в оборотном капитале ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» как в 2007 году, так и в 2008 году занимали запасы и затраты – 65,82% и 62,42% соответственно. Однако, в 2008 г. наблюдается их снижение на 3,4%. Отрицательной оценки заслуживает снижение доли денежных средств на 0,05%.

Проанализируем структуру и динамику источников финансирования активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» в таблице 2.3.

На основании данных таблицы 2.3 можно сделать вывод о том, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. структура пассива баланса изменилась в сторону роста капитала и резервов на 29,74%.

Это увеличение свидетельствует об уменьшении в отчетном периоде финансовой зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, что является положительным моментом.

Таблица 2.4. Данные о составе, динамике и структуре источников финансирования активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2008–2009 гг.

--------------------------------------------------
Показатели | На 01.01.2008. | На 01.01.2009. | Отклонение (+;-) |

Темп изменения,

%

|
---------------------------------------------------------
сумма, млн. р. |

удельный

вес, %

|

сумма

млн. р.

|

удельный

вес, %

|

сумма,

млн. р.

|

удельный

вес, %

|
---------------------------------------------------------
1. Капитал и резервы | 11649 | 15,81 | 40562 | 45,55 | +28913 | +29,74 | В 3 раза |
---------------------------------------------------------
2. Обязательства, в том числе: | 62019 | 84,19 | 48495 | 54,45 | -13524 | -29,74 | 78,19 |
---------------------------------------------------------
2.1. Долгосрочные обязательства | 10381 | 16,74 | 4085 | 8,42 | -6296 | -8,32 | 39,35 |
---------------------------------------------------------
2.2. Краткосрочные обязательства | 51638 | 83,26 | 44410 | 91,58 | -7228 | +8,32 | 86 |
---------------------------------------------------------
Итого источников формирования активов | 73668 | 100 | 89057 | 100 | +15389 | - | 120,89 |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

По данным приведенным в таблице видно что, в 2009 году по сравнению с 2008 годом, капитал и резервы выросли в 3 раза, долгосрочные и краткосрочные обязательства также выросли на 39 и 86% соответсвенно.

Таблица 2.5. Данные о составе, динамике и структуре активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2009 г.

--------------------------------------------------
Показатель (код строки баланса) | Сумма, тыс. руб. | Темп роста, % | Удельный вес, % |
---------------------------------------------------------
На начало года | На конец года | Изменение (+, -) | На начало года | На конец года | Изменение (+, -) |
---------------------------------------------------------
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
---------------------------------------------------------
1. Запасы (210) в том числе: | 50500 | 53670 | 3170 | 106,28 | 39,39 | 42,73 | 3,34 |
---------------------------------------------------------
1.1. Сырье материалы и др. (211) | 145 | 140 | -5 | 96,55 | 0,11 | 0,11 | - |
---------------------------------------------------------
1.2. Готовая продукция и товары (214) | 50355 | 53530 | 3175 | 106,31 | 39,28 | 42,62 | 3,34 |
---------------------------------------------------------
1.3. Расходы будущих периодов (216) | 245 | 248 | 3 | 101,22 | 0,19 | 0,20 | 0,01 |
---------------------------------------------------------
2. НДС по приобретенным ценностям (220) | 976 | 789 | -187 | 80,84 | 0,76 | 0,63 | -0,13 |
---------------------------------------------------------
3. Дебиторская задолженность краткосрочная (240) в том числе: | 49592 | 50190 | 598 | 101,21 | 38,69 | 39,96 | 1,27 |
---------------------------------------------------------
3.1. Покупатели и заказчики (241) | 49592 | 50190 | 598 | 101,21 | 38,69 | 39,96 | 1,27 |
---------------------------------------------------------
4. Краткосрочные финансовые вложения (250) | 9516 | 3334 | -6182 | 35,04 | 7,42 | 2,65 | -4,77 |
---------------------------------------------------------
5. Денежные средства (260) | 17365 | 17375 | 10 | 100,06 | 13,55 | 13,83 | 0,29 |
---------------------------------------------------------
Итого оборотных активов (290) | 128194 | 125606 | -2588 | 97,98 | 100 | 100 | - |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

В приведенной таблице отражены оборотные активы, фактически существующие в анализируемой организации. По приведенным данным можно сделать вывод, что совокупная величина оборотных активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» на конец отчетного года составила 125606 тыс. руб., что на 2588 тыс. руб. (или на 2,02%) меньше, чем на начало года.

Проанализируем динамику источников формирования прибыли (убытка) ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Данные о динамике источников формирования прибыли (убытка) ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2007–2008 гг.

--------------------------------------------------
Показатели | 2007 г. | 2008 г. | Отклонение (+, -) | Темп изменения, (%) |
---------------------------------------------------------
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р. | 36978 | 69531 | +32553 | 188,03 |
---------------------------------------------------------
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. | 5448 | 10379 | +4931 | 190,51 |
---------------------------------------------------------
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р. | 28603 | 55176 | +26573 | 192,90 |
---------------------------------------------------------
4. Расходы на реализацию, млн р. | 1889 | 2317 | +428 | 122,66 |
---------------------------------------------------------
5. Прибыль (убыток) от реализации, млн р. | -97 | -59 | +38 | - |
---------------------------------------------------------
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р. | 56 | 131 | +75 | В 2 раза |
---------------------------------------------------------
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р. | 1316 | 365 | -951 | 27,74 |
---------------------------------------------------------
8. Прибыль (убыток), млн р. | 9 | 19 | +10 | В 2 раза |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

По данным таблицы 2.6 видно, что прибыль в 2008 г. по сравнению с 2007 г. выросла на 10 млн р. (в 2 раза).

Это произошло за счет роста выручки от реализации на 88,03%, а также за счет роста прибыли от реализации на 38 млн р, что является положительным моментом в деятельности организации. Отрицательным моментом является то, что тем роста себестоимости реализованных товаров выше темпа роста выручки от реализации, а также то, что прибыль от реализации имеет отрицательное значение как в 2007 г., так и в 2008 г., однако в 2008 г. она выросла на 38 млн р.

Таблица 2.7. Данные о динамике источников формирования прибыли (убытка) ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2008–2009 гг.

--------------------------------------------------
Показатели | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение (+, -) | Темп изменения, (%) |
---------------------------------------------------------
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р. | 69531 | 72589 | +1258 | 198,03 |
---------------------------------------------------------
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. | 10379 | 12589 | +2598 | 212,51 |
---------------------------------------------------------
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р. | 55176 | 65985 | +10895 | 189,90 |
---------------------------------------------------------
4. Расходы на реализацию, млн р. | 2317 | 2568 | +141 | 96,66 |
---------------------------------------------------------
5. Прибыль (убыток) от реализации, млн р. | -59 | -101 | +42 | - |
---------------------------------------------------------
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р. | 131 | 100 | -31 | В 4 раза |
---------------------------------------------------------
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р. | 365 | 569 | +204 | 65,74 |
---------------------------------------------------------
8. Прибыль (убыток), млн р. | 19 | 9 | +10 | В 2 раза |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

По данным приведенным в таблице можно сделать вывод, что выручка от реализации товаров выросла в 2009 году по сравнению с 2008 на 4%, прибыли от операционных доходов и расходов выросла в 4 раза, прибыли в 2009 году увеличилась в 2 раза.

Ликвидность и платежеспособность ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» оценим на основании рассчитанных показателей таблицы 2.8.

Таблица 2.8. Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2008 г.

--------------------------------------------------
Показатели | На 01.01.2007 г. | На 01.01.2008 г. | Темп изменения (%) или отклонение (+,–) |
---------------------------------------------------------
1. Оборотные активы, млн р. | 45667 | 56042 | 122,72 |
---------------------------------------------------------
2. Денежные средства, млн р. | 211 | 232 | 109,95 |
---------------------------------------------------------
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. | 12397 | 18496 | 149,2 |
---------------------------------------------------------
4. Финансовые вложения, млн р. | 20 | 311 | В 15 раз |
---------------------------------------------------------
5. Расходы будущих периодов, млн р. | 8052 | 9094 | 112,94 |
---------------------------------------------------------
6. Краткосрочные обязательства, млн р. | 51638 | 44410 | 86,0 |
---------------------------------------------------------
7. Показатели ликвидности и платежеспособности: |
---------------------------------------------------------
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,004 | 0,012 | +0,008 |
---------------------------------------------------------
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности | 0,245 | 0,429 | +0,184 |
---------------------------------------------------------
7.3. Коэффициент текущей ликвидности | 0,728 | 1,057 | +0,329 |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

Таблица 2.9. Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2009 г.

--------------------------------------------------
Показатели | На 01.01.2008 г. | На 01.01.2009 г. | Темп изменения (%) или отклонение (+,–) |
---------------------------------------------------------
1. Оборотные активы, млн р. | 56042 | 57896 | 156,72 |
---------------------------------------------------------
2. Денежные средства, млн р. | 232 | 256 | 99,95 |
---------------------------------------------------------
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. | 18496 | 18900 | 98,2 |
---------------------------------------------------------
4. Финансовые вложения, млн р. | 311 | 622 | В 2 раз |
---------------------------------------------------------
5. Расходы будущих периодов, млн р. | 9094 | 10522 | 100,94 |
---------------------------------------------------------
6. Краткосрочные обязательства, млн р. | 44410 | 48569 | 36,0 |
---------------------------------------------------------
7. Показатели ликвидности и платежеспособности: |
---------------------------------------------------------
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,012 | 0,018 | +0,004 |
---------------------------------------------------------
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности | 0,429 | 0,569 | +0,256 |
---------------------------------------------------------
7.3. Коэффициент текущей ликвидности | 1,057 | 1,125 | +0,452 |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

Как видно из таблицы 2.8 коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует его нормативному уровню (0,20). Такое низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности говорит о невысокой мобильности оборотных активов ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис», о его неспособности обеспечивать краткосрочные платежи денежными средствами. Положительным моментом является рост данного коэффициента в 2008 г. на 0,008.

Коэффициент промежуточной ликвидности как в 2007 году, так и в 2008 году не соответствует его нормативному уровню (0,7), он также вырос по сравнению с 2007 г. на 0,184.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. При нормативном значении данного коэффициента 1,5, его значение составило на 01.01.2007 г. – 0,728, а на 01.01.2008 г. – 1,057. Следовательно, коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативу. Организация постоянно испытывает острый дефицит оборотных средств. Это обусловлено низкой платежеспособностью потенциальных потребителей продукции организации.

Как видно из таблицы 2.9 финансовые вложения выросли в 2 раза в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует его нормативному уровню (0,20). При нормативном значении данного коэффициента 1,5, его значение составило на 01.01.2008 г. – 1,057, а на 01.01.2009 г. – 1,125.

Таблица 2.10. Данные о показателях финансовой независимости ИЧУСП «Штотц Агро-Сервис» за 2007–2009 г.

--------------------------------------------------
Показатели | На 01.01.2007 г. | На 01.01.2008 г. | На 01.01.2009 г. | Темп изменения (%) или отклонение (+,–) |
---------------------------------------------------------
1. Валюта баланса, млн р. | 70252 | 73668 | 89057 | 120,89 |
---------------------------------------------------------
2. Капитал и резервы, млн р. | 10258 | 11649 | 40562 | 348,2 |
---------------------------------------------------------
3. Заемные источники финансирования, млн р. | 52035 | 62019 | 48495 | 78,19 |
---------------------------------------------------------
4 Собственные оборотные средства, млн р. | -15258 | -16352 | 23899 | - |
---------------------------------------------------------
5. Оборотные активы, млн р. | 2589

Здесь опубликована для ознакомления часть дипломной работы "Анализ порядка расчета уплаты налогов на доходы физических лиц на современном этапе в Беларуси". Эта работа найдена в открытых источниках Интернет. А это значит, что если попытаться её защитить, то она 100% не пройдёт проверку российских ВУЗов на плагиат и её не примет ваш руководитель дипломной работы!
Если у вас нет возможности самостоятельно написать дипломную - закажите её написание опытному автору»


Просмотров: 561

Другие дипломные работы по специальности "Финансы":

Менеджмент и маркетинг в банковской сфере на примере банка АО «АльфаБанк»

Смотреть работу >>

Пути улучшения финансовых результатов деятельности предприятия ООО "Орбита"

Смотреть работу >>

Анализ финансового состояния предприятия

Смотреть работу >>

Контроль казначейства за целевым использованием бюджетных средств государственными предприятиями

Смотреть работу >>

Диверсификация производства с целью улучшения финансовых показателей предприятия

Смотреть работу >>