Дипломная работа на тему "Учетная политика"




Не нашли то, что вам нужно?
Посмотрите вашу тему в базе готовых дипломных и курсовых работ:

(Результаты откроются в новом окне)

Текст дипломной работы "Учетная политика":


Глава 12. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ

12.1. Учет векселей основывается на требованиях, определяемых МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Компания может использовать векселя, как финансовый инструмент для расчетов при работе с покупателями, поставщиками и подрядчиками (см. раздел Настоящей учетной политики «Дебиторская задолженность»).

Вексельное обращение в Республике Каз ахстан регулируется Законом «О вексельном обращении в РК» от 28 апреля 1997г. №97-1 (с изменениями и дополнениями), Правилами переучета векселей Национальным банком и Правилами проведения банками второго уровня операций с векселями, Письмом Министерства Финансов Республики Казахстан от 07.02.2001г. №23-2-2-6/63/1510 «О бухгалтерском учете вексельных операций».

Понятия, применяемые в Законе РК «О вексельном обращении в Республике Казахстан»:

Вексель – платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство;

Валюта векселя – денежная единица, в которой выражена сумма векселя;

Векселедатель – юридическое или физическое лицо, выдавшее вексель;

Векселедержатель – владелец векселя, имеющий право на получение указанной в нем суммы денег;

Дисконт – процент, взимаемый при учете и переучете векселей до наступления срока платежа;

Индоссамент – передаточная надпись на обороте векселя, удостоверяющая переуступку прав по этому векселю другому лицу;

Индоссант – лицо, передающее вексель;

Индоссат – лицо, в пользу которого переводится вексель по передаточной надписи;

Простой вексель – вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную на векселе сумму денег векселедержателю.

12.1.1. Вексельное обязательство (у ТОО «СГХК») возникает с момента передачи надлежащим образом оформленного векселя от Векселедателя, т. е. СГХК, Векселедержателю, т. е. Продавцу. При этом следует иметь в виду, что вексельное обязательство имеет силу, если вексель составлен в соответствии с требованиями Закона РК «О вексельном обращении».

Заказать написание дипломной - rosdiplomnaya.com

Уникальный банк готовых успешно сданных дипломных проектов предлагает вам написать любые работы по желаемой вами теме. Мастерское выполнение дипломных работ под заказ в Екатеринбурге и в других городах РФ.

12.1.2. Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью или эквивалентном денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке.

12.1.3. Номинальная стоимость векселя – это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая вознаграждение, подлежащее выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма – это сумма, подлежащая начислению вознаграждения. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке. Любая сумма, выплаченная сверх общей, является процентом. Общий процентный доход в течение срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.

Ссудный процент и процентная ставка представляют собой либо плату за пользование займом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный займ. Для расчета ссудного процента используется формула:

Номинал векселя х Процентная ставка х Время = Ссудный процент

Пример. Ссудный процент по векселю в 1,000 тыс. тенге с погашением через год, при процентной ставке 8% годовых, рассчитывается следующим образом:

1,000 х 8% : 100% = 80 тыс. тенге.

Если бы данный вексель был бы выписан не на год, а на три месяца, то ссудный процент составил бы: 1,000 х 8% : 100% х 3/12 = 20 тыс. тенге.

Сумму простого векселя составляет денежная сумма, на которую он выписан. В сумму векселя не включаются проценты, указанные в нем. Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам и поставке товаров.

Валютой векселя, выданного на территории Республики Казахстан, является тенге.

12.1.4. Векселя могут быть по предъявлению, когда срок платежа не указан. Такой вексель оплачивается в момент его предъявления в банк – учетную контору и срочные, т. е. с указанием точной даты платежа, которыми располагает Компания на данном этапе вексельного обращения.

Основой для применения векселей, как средства расчетов, являются договора, в которых в раздел расчетов вводится запись о применяемой форме расчетов векселем, указывается сумма векселя, срок погашения и место оплаты.

12.1.5. Передача векселя от Векселедателя (покупателя) к Векселедержателю (продавцу) происходит на условиях, оговоренных в договоре. Обычно передача векселя происходит при получении товара покупателем или в другие сроки, оговоренные условиями договора (контракта) купли-продажи.

12.1.6. Простые векселя по истечении срока, который указан непосредственно в векселе, предъявляются к оплате векселедателю, т. е. покупателю, векселедержателем, которым может выступать как продавец, первоначально получивший вексель в оплату товаров по договору купли-продажи, так и индоссат, которому вексель передан по передаточной надписи.

Срочный вексель, по которому наступил срок оплаты, может быть предъявлен векселедателю к оплате векселедержателем в следующем порядке:

-  предъявляются непосредственно векселедателю через инкассо или посредством доставки нарочным с вручением по акту приема-передачи, подписываемому обеими сторонами. После получения векселя, векселедатель обязан обеспечить покрытие (оплату) векселя к сроку платежа (ст.88 Закона Республики Казахстан «О вексельном обращении»). Векселедержатель имеет право требовать от векселедателя покрытия векселя; или

-  через учетную контору – банки второго уровня, имеющие лицензии Национального банка на проведение операций с векселями - в порядке выставления требования на инкассо с приложением векселя. Порядок пересылки векселей, принятых на инкассо, определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа Республики Казахстан, изданными по согласованию с Национальным банком и договором между учреждением связи и учетной конторой.

При получении векселя к оплате векселедатель обязан провести экспертизу векселя на специальном оборудовании по всем степеням защиты. По окончании проверки, должен быть составлен акт экспертизы, который подписывается лицами ее проводившими. Об этом делается особая отметка в журнале экспертиз. В случае положительного результата экспертизы вексель и сопровождающие его документы передаются к оплате.

В случае, если векселедержатель имеет намерение получить сумму по векселю до наступления срока платежа, он может предъявить вексель к учету в учетную контору, которой являются банки второго уровня.

12.1.7. Учетом векселя называется операция, в которой банк второго уровня, принимая от предъявителя вексель, выдает ему сумму по этому векселю до срока платежа, удерживая при этом в свою пользу проценты за время, оставшееся до срока платежа, а также за минусом учетной ставки Национального банка за переучет векселей. При этом один и тот же вексель может обслужить несколько торговых сделок, прежде чем будет учтен в банке.

Передача векселей к учету от владельцев в банк второго уровня производится по реестрам установленной банком формы. На переданные векселя банк выдает квитанцию о приеме.

Начисление учетного процента производится на основании данных реестров на передачу векселей, по которым производится начисление процентов по каждому векселю и определяются суммы к выплате.

12.1.8. Учет простых векселей СГХК ведет на счете 603.01 «Дисконтированные векселя». Простые векселя относятся к текущим обязательствам. Вексель, выданный на год и более, относится к долгосрочным обязательствам.

Векселя могут быть:

процентными, т. е. в номинальную сумму векселя не включена процентная ставка (интерес). Процентная ставка указывается отдельно и уплачивается Векселедателем в момент погашения векселя;

беспроцентными, т. е. в номинальную сумму векселя включена как сумма займа, так и сумма интереса или проценты по этому займу.

12.1.9. Учет простых процентных векселей

В процентном векселе указывается сумма, на которую заемщик получил товар (материалы, оборудование, услуги), денежные средства и (или) другие активы. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. В назначенный срок заемщик возвращает Векселедержателю сумму долга (номинальную стоимость) и проценты по установленной ставке.

Пример. Компания А получила от Компании Б товарно-материальные ценности на сумму 100,000 тенге. Из-за недостатка свободных денег Компания А выписала Компании Б простой годовой процентный вексель с процентной годовой ставкой 12%.

Отражение в бухгалтерском учете Векселедателя

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Сумма, тенге

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
| | | |
---------------------------------------------------------
201-206,208 | 671 | 86,207 | Оприходованы ТМЗ |
---------------------------------------------------------
331 | 671 | 13,793 | НДС в зачет по оприходованным материалам |
---------------------------------------------------------
671 | 603.01 | 100,000 | Выдан процентный вексель. Процент признается в момент выписки векселя. |
---------------------------------------------------------
343 | 684 | 12,000 | Начислена сумма вознаграждения, процент по векселю |
---------------------------------------------------------
831 | 343 | 1,000 | Расходы, относящиеся к расчетному периоду (ежемесячно) |
---------------------------------------------------------

603.01

684

|

441,451

441,451

|

100,000

12,000

| По наступлении срока погашения векселя на основании извещения банка |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

Отражение в бухгалтерском учете Векселедержателя

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Сумма, тенге

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
| | | |
---------------------------------------------------------
301 | 701 | 86,207 | Выписан счет на договорную стоимость отпущенных товаров |
---------------------------------------------------------
301 | 633 | 13,793 | Начислен НДС |
---------------------------------------------------------
801 | 221 | 70,000 | Списаны товары по себестоимости |
---------------------------------------------------------
302.1 | 301 | 100,000 | Получен вексель от покупателя |
---------------------------------------------------------
332 | 611 | 12,000 | Начислена сумма вознаграждения в доход будущих периодов |
---------------------------------------------------------
611 | 724 | 1,000 | Отражена сумма ежемесячного дохода |
---------------------------------------------------------
441,451 | 302.1; 332 | 112,000 | Оплачена сумма долга по сроку погашения векселя |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

В случае, если Векселедатель имеет в свою очередь должника, которому предлагает погасить в счет его задолженности задолженность Векселедателя перед Векселедержателем, то, получив письменное согласие на оплату векселя (акцепт), Векселедатель отражает данную операцию следующим образом:

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Сумма, тенге

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
| | | |
---------------------------------------------------------
671 | 603.1 | 100,000 | Выдан процентный вексель (см. выше) |
---------------------------------------------------------
603.1 | 301 | 100,000 | Передана задолженность по векселю должнику (трассату) |
---------------------------------------------------------
001 | 100,000 | Отражено условное обязательство по векселю |
---------------------------------------------------------
001 | 100,000 | По получении авизо списывается задолженность перед Векселедержателем |
--------------------------------------------------------- -------------------------------------------------- 12.1.10. Учет простых беспроцентных векселей

Номинальная стоимость беспроцентного векселя включает, как сумму займа, так и проценты по этому займу. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусматривается через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности. Сумма, указанная в векселе, - это дисконтированная стоимость номинальной стоимости с применением реальной процентной ставки. Разница между дисконтированной стоимостью векселя и номинальной стоимостью является процентом.

Пример. Компания А отпустила Компании Б товар на 200,000 тенге. Компания Б (Векселедатель) выдала Компании А (Векселедержатель) беспроцентный вексель на сумму 216,000 тенге на 12 месяцев.

Отражение в бухгалтерском учете Векселедателя

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Сумма, тенге

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
| | | |
---------------------------------------------------------
222 | 671 | 172,414 | Оприходованы ТМЗ |
---------------------------------------------------------
331 | 671 | 27,586 | НДС в зачет по оприходованным материалам |
---------------------------------------------------------
671 | 603.2 | 200,000 | Выдан беспроцентный вексель. |
---------------------------------------------------------
343 | 603.3 | 16,000 | Начислена сумма вознаграждения, процент по векселю |
---------------------------------------------------------
831 | 343 | 1,333 | Расходы, относящиеся к расчетному периоду (ежемесячно) |
---------------------------------------------------------

603.2

603.3

| 441,451 | 216,000 | По наступлению срока погашения векселя на основании извещения банка |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

Отражение в бухгалтерском учете Векселедержателя

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Сумма, тенге

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
| | | |
---------------------------------------------------------
301 | 702 | 172,414 | Выписан счет на договорную стоимость отпущенных товаров |
---------------------------------------------------------
301 | 633 | 27,586 | Начислен НДС |
---------------------------------------------------------
802 | 222 | 190,000 | Списаны товары по себестоимости |
---------------------------------------------------------
302.2 | 301 | 200,000 | Получен вексель от покупателя |
---------------------------------------------------------
302.3 | 611 | 16,000 | Начислена сумма вознаграждения в доход будущих периодов |
---------------------------------------------------------
611 | 724 | 1,333 | Отражена сумма ежемесячного дохода |
---------------------------------------------------------
441,451 |

302.2

302.3

| 216,000 | Поступление суммы долга при наступлении срока погашения векселя |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

12.1.11. Передача векселя по индоссаменту

Вексель может быть передан третьему лицу кроме условий, когда Векселедатель указал на векселе слова «Не приказу» - надпись, означающую запрещение передавать вексель посредством индоссамента. Передавать вексель может Векселедержатель. Отражение операции передачи векселя:

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
| | |
---------------------------------------------------------
671 | 603 | Передан вексель по индоссаменту |
---------------------------------------------------------
603 | 302 | Закрыта задолженность Векселедателя по векселю |
---------------------------------------------------------
001 | Отражено условное обязательство |
---------------------------------------------------------
334 | 603 | Восстановление задолженности по векселю в случае неоплаты векселя третьим лицом |
---------------------------------------------------------
603 | 441 | Погашение векселя |
---------------------------------------------------------
001 | Аннулировано обязательство |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

12.1.12. Передача векселей учетным конторам

Пример. Компания Аявляется Векселедержателем процентного векселя на 100,000 тенге, выданного под 12% годовых на срок 180 дней. В связи с необходимостью иметь наличные деньги Компания решает передать этот вексель в банк по индоссаменту через 90 дней после того, как он был выписан Векселедателем. Банк учитывает вексель с учетной ставкой 10%.

Сумма погашения будет равна: 100,000 + (100,000 х 12% х 180 : 360) = 106,000 тенге,

где 6,000 тенге (106,000 – 100,000) является вознаграждением по векселю.

Учетная ставка (для банка) равна: 100,000 х 10% х 90 : 360 = 2500 тенге.

У Векселедержателя

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Сумма, тенге

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
| | | |
---------------------------------------------------------
441 | 302 | 100,000 | Поступление денег за переданный банку по индоссаменту вексель |
---------------------------------------------------------
441 | 332 | 3,500 | Поступление денег по вознаграждению за переданный вексель (6,000 – 2,500) |
---------------------------------------------------------
831 | 332 | 2,500 | Вознаграждение, переданное с векселем, банку |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

Получение займа под обеспечение векселем

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
| | |
---------------------------------------------------------
302 | 301 | Получен вексель |
---------------------------------------------------------
332 | 611 | Начислено вознаграждение по векселю (процент) |
---------------------------------------------------------
441 или 451 | 601 или 602 | Получен кредит (займ) под залог векселя |
---------------------------------------------------------
831 | 684 | Начисление вознаграждения по полученным займам, процент займодателя |
---------------------------------------------------------

601 или 602

684

|

302

332

| При непогашении кредита (займа) права по векселю переходят займодателю |
---------------------------------------------------------
845 | 302,332 | Признание убытков, полученных при передаче векселя в счет непогашенного кредита |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

12.1.13. Учет форфейтинговых операций

Форфейтинговые операции – это операции оплаты долгового обязательства покупателя товаров, работ, услуг путем покупки векселя без оборота на продавца. По условиям форфейтинга продавец продукции переуступает свои требования по торговым векселям финансовому посреднику (форфейтеру), тот сразу выплачивает ему сумму долга за вычетом компенсационного вознаграждения.

Пример. Компания отгрузила продукцию стоимостью 116,000 тенге, в том числе НДС. Покупателем выписан беспроцентный вексель сроком на 180 дней на сумму 120,640 тенге (116,000 + 4,640). По истечению 60 дней вексель был продан форфейтеру за 100,000 тенге (сумма без процентов).

У Векселедержателя

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Сумма, тенге

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
| | | |
---------------------------------------------------------
301 | 701 | 100,000 | Реализация готовой продукции на договорную стоимость |
---------------------------------------------------------
301 | 633 | 16,000 | на сумму НДС |
---------------------------------------------------------
801 | 221 | 85,000 | Списывается фактическая себестоимость товара |
---------------------------------------------------------
302.2 | 301 | 116,000 | Получен вексель от покупателя товара |
---------------------------------------------------------
302.3 | 611 | 4,640 | Начисление вознаграждения по векселю |
---------------------------------------------------------
611 | 724 | 1,546 | Отражена сумма дохода по вознаграждению за 60 дней (4,640 : 180 х 60 = 1546) |
---------------------------------------------------------
611 | 302.3 | 3,094 | Отражена сумма неполученного вознаграждения (4,640 – 1,546 = 3,094) |
---------------------------------------------------------
441 | 302.2 | 100,000 | Поступление денег от продажи векселя |
---------------------------------------------------------
441 | 302.3 | 1,546 | Поступление причитающейся суммы вознаграждений по векселю |
---------------------------------------------------------
845 | 302.2 | 16,000 | Отражена сумма убытков от переуступки прав по векселю |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

У форфейтера

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Сумма, тенге

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
| | | |
---------------------------------------------------------
302.2 | 441 | 100,000 | Покупная стоимость векселя |
---------------------------------------------------------
334 | 441 | 1,546 | Уплата вознаграждения предыдущему векселедержателю |
---------------------------------------------------------
302.3 | 611 | 3,094 | Сумма вознаграждения, причитающаяся к получению форфейтером |
---------------------------------------------------------
611 | 724 | 773.5 | Списание на доход ежемесячного вознаграждения (3,094 : 4 = 773,5) |
---------------------------------------------------------
441,451 | 302.2 | 100,000 | Поступление денег по векселю |
---------------------------------------------------------
441,451 | 727 | 16,000 | Доход от переуступки прав |
---------------------------------------------------------

441,451

441,451

|

302.3

334

|

3,094

1,546

| Поступление суммы вознаграждения |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

12.1.14. Порядок приема, хранения и выдачи векселей

Бланки векселей приходуются по накладной поштучно с указанием номера, серии и номинальной стоимости. Накладная на приход подписывается руководителем и главным бухгалтером, после чего бланки сдаются кассиру и хранятся в отдельном сейфе как бланки строгой отчетности.

Для учета поступления, выдачи и оплаты векселей открывается пронумерованный и прошнурованный журнал регистрации, в который вносятся все полученные векселя по отдельности и, в дальнейшем, делается отметка об их движении: выдаче, возврате и оплате.

Основанием для выдачи векселей в оплату за получаемый от поставщиков товар является решение Тендерной комиссии, договор купли-продажи, в котором указывается стоимость товара, процентные выплаты и сумма договора «всего» и Распоряжение на выдачу векселя, подписанное руководителем и главным бухгалтером и основанное на договоре купли-продажи и решении Тендерной комиссии. Выдача оформляется накладной, в которой указывается номер векселя, серия, номинальная стоимость, организация-векселеполучатель, доверенность, на основании которой выдается вексель. Накладная подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром, выдавшим вексель, и представителем поставщика-векселедержателя, право получения векселя которого удостоверено доверенностью.

По истечении месяца кассир составляет отчет о движении векселей в количественном и денежном выражении и с приложением всех подтверждающих документов по движению, передает бухгалтеру для проверки и проведения бухгалтерских записей. Стоимость бланков выданных векселей списывается на счет 821 «Общие и административные расходы».

Векселя, требующие оплаты, могут поступать через банки в форме выставленного требования на инкассо с приложением векселя и непосредственно передачей векселя к оплате векселедержателем.

В том и другом случаях при поступлении векселя составляется Акт приемки, подписываемый обеими сторонами и заверяемый печатями, один из которых выдается векселедержателю. Все операции по движению и оплате векселей оговорены в Положении «О векселях».

12.2. Раскрытие информации в финансовой отчетности

12.2.1. ТОО «СГХК» в финансовой отчетности раскрывает информацию, способствующую пониманию пользователями финансовой отчетности влияния балансовых инструментов на финансовое положение Компании, результаты ее деятельности и движение денег, а также помогающей при оценке величины, распределения во времени и определенности будущих потоков денежных средств, связанных с этими инструментами.

12.2.2. Сделки с финансовыми инструментами могут приводить к принятию или передаче другой стороне одного или нескольких финансовых рисков. В информации к финансовой отчетности ТОО «СГХК» раскрывает риски, относящиеся как к признанным, так и к не признанным в балансе финансовым инструментам:

а) ценовой риск, который предполагает не только потенциальную возможность возникновения убытка, но и потенциальную возможность получения дохода. Существует три типа ценового риска: валютный риск, риск ставки процента и рыночный риск:

- валютный риск – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменением курса обмена валют;

- риск ставки процента – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента;

- рыночный риск – это риск изменений в стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен, независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной бумаги или ее эмитента, или факторами, влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке;

б) кредитный риск. Кредитный риск – это риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и, вследствие этого, возникновения у другой стороны финансового убытка;

в) риск ликвидности. Риск ликвидности, также называемый денежным риском, - это риск возникновения у СГХК трудностей при получении средств для погашения обязательств, связанных с финансовыми инструментами. Риск ликвидности может возникнуть в результате невозможности быстро продать финансовый актив по цене, близкой к его справедливой стоимости;

г) риск потока денежных средств. Риск потока денежных средств – это риск того, что величина будущих потоков денежных средств, связанных с денежным финансовым инструментом, будет колебаться. Например, в отношении долгового инструмента с плавающей ставкой процента такие колебания выражаются в изменении эффективной ставки процента финансового инструмента, обычно без соответствующего изменения его справедливой стоимости.

СГХК описывает также применяемую политику управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования каждого существенного типа предполагаемых операций, для которых применяется учет хеджирования.

Степень раскрытия информации о конкретных финансовых инструментах определяется оценочно, с учетом относительной важности этих инструментов.

12.2.3. ТОО «СГХК» группирует финансовые инструменты в классы в соответствии с характером информации, подлежащей раскрытию, принимая во внимание характеристики инструментов, признание или непризнание их в балансе, и, в случае их признания, раскрывает используемую базу их оценки. Формирование классов производится на основе различия между объектами, учтенными по фактической себестоимости, и объектами, учтенными по справедливой стоимости. Когда суммы, раскрытые в примечаниях и графиках, относятся к признанным в балансе активам и обязательствам, СГХК предоставляет информацию, достаточную для обеспечения сверки с соответствующими статьями баланса.

Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает:

а) информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств;

б) принятые методы, в том числе принятые критерии признания инструментов в балансе и базу для их оценки.

12.2.4. Договорные условия финансового инструмента являются важным фактором, влияющим на величину, распределение во времени и определенность будущих поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых сторонами сделки с этим финансовым инструментом. В случае, если признанные или не признанные в балансе инструменты имеют важное значение для текущего финансового положения СГХК или ее будущих финансовых результатов, либо по отдельности, либо как класс, их условия раскрываются. Если ни один инструмент по отдельности не представляет важного значения для будущего движения денежных средств СГХК, то основные характеристики этих инструментов описываются со ссылкой на соответствующие группы аналогичных инструментов.

12.2.5. Когда финансовые инструменты, которыми владеет или которые выпускает СГХК, индивидуально или как класс, создают потенциально существенную угрозу возникновения рисков, описанных выше, то требуется раскрытие:

a) основной, заявленной, номинальной или другой суммы, которая для некоторых производных инструментов, таких как процентные свопы, может быть суммой (так называемой условной суммой кредитного обязательства), на которой основываются будущие выплаты;

б) даты наступления срока платежа, истечения срока действия или исполнения;

в) права любой стороны по финансовому инструменту осуществить его досрочное исполнение, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть осуществлено, а также цены исполнения или ценовой диапазон;

г) права любой стороны по финансовому инструменту на его конвертацию или обмен на другой финансовый инструмент или какой-либо иной актив или обязательство, включая период, в течение которого, или дату, к которой опционы могут быть исполнены, а также коэффициент (ы) конвертации или обмена;

д) величины и распределения во времени запланированных будущих поступлений денежных средств или выплат при погашении основной суммы инструмента, включая постепенные выплаты и фонд погашения или аналогичные требования;

е) объявленные ставки или суммы процентов, дивидендов или другой периодически выплачиваемой прибыли на основную сумму инструмента и распределение выплат во времени;

ж) залога, удерживаемого - в случае финансового актива, или предоставляемого - в случае финансового обязательства;

з) валюты, в которой установлены поступления и платежи денежных средств по инструменту, если она отлична от отчетной валюты компании;

к) в случае, если условия инструмента предусматривают обмен, необходимо раскрытие информации для инструмента, который предполагается получить в процессе обмена;

л) любого условия инструмента или связанного с ним обязательства, предусматривающего, что его нарушение существенно изменяет любые другие условия (например, указание максимального отношения долга к капиталу в условиях облигации, превышение которого вызовет требование немедленной выплаты всей основной суммы долга по облигации).

Когда представление финансового инструмента в балансе отличается от его юридической формы, то в примечаниях к финансовой отчетности СГХК поясняет характер инструмента.

12.2.6. В случае с финансовыми инструментами подлежит раскрытию следующая информация:

a) критерии, используемые при определении момента признания финансового актива или финансового обязательства в балансе и момента, в который они перестают быть признанными;

б) метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств, как при их первоначальном признании в балансе, так и в дальнейшем;

в) базу для признания и оценки доходов и расходов, возникающих в связи с финансовыми активами и финансовыми обязательствами.

12.2.7. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию о наличии риска ставки процента, в том числе:

a) предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления срока платежа, в зависимости от того, какая дата раньше;

б) эффективные ставки процента, если они применяются.

12.2.8. Для каждого класса финансовых активов, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию о своей подверженности кредитному риску, в том числе:

a) сумму, в которой наилучшим образом учтен максимальный кредитный риск на отчетную дату, без учета справедливой стоимости любого залога, в случае, если другие стороны не смогут исполнить свои обязательства по финансовым инструментам;

б) наличие значительных концентраций кредитного риска.

12.2.9. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и не признанных в балансе, СГХК раскрывает информацию об их справедливой стоимости. В случае, когда определение справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства с достаточной степенью надежности представляется практически невозможным, исходя из критериев своевременности и затрат на получение информации, этот факт должен найти отражение в отчетности вместе с информацией об основных характеристиках рассматриваемого финансового инструмента, влияющих на его справедливую стоимость.

12.2.10. В случае если СГХК учитывает один или несколько финансовых активов по стоимости, превышающей их справедливую стоимость, то она раскрывает:

a) балансовую стоимость или справедливую стоимость отдельных активов или соответствующих групп отдельных активов;

б) причины, побудившие органы управления не снижать балансовую стоимость, в том числе причины их уверенности в том, что балансовая стоимость будет возмещена.

Когда финансовый инструмент учитывается как инструмент хеджирования рисков, связанных с предполагаемыми будущими операциями, СГХК представляет:

описание предполагаемых операций, включая период времени, до которого их предполагается осуществить;

- описание инструментов хеджирования;

- сумму любых отложенных или непризнанных в отчетности о доходах и расходах;

предполагаемое время признания их в качестве дохода или расхода.


ГЛАВА 13. Учет инвестиций

13.1. Учет инвестиций организуется СГХК в соответствии с требованиями следующих международных стандартов:

-  МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». К МСБУ 27 имеет отношение Интерпретация ПКИ:

ПКИ-12: Консолидация – компании специального назначения;

-  МСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации».

-  МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»;

-  МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

-  МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость».

В настоящей главе используются термины в указанных значениях:

Дочерняя компания - это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией). Юридическое лицо признается дочерним, если другое (основное) юридическое лицо в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствие с заключенным между ними договором, имеет возможность определять решения, принимаемые таким лицом.

Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией.

Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику.

Совместная компания - договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Совместный контроль – договорно-согласованное распределение контроля над экономической деятельностью.

Инвестиции в недвижимость – недвижимость (земля или здания, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

-  производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей;

-  продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Контроль – это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Под инвестициями понимается совокупность затрат, реализуемых в форме вложения капитала в другие компании (субъекты). Целью инвестиционной деятельности является получение предпринимательского дохода или процента.

По критерию назначения или цели приобретения инвестиции СГХК подразделяются на финансовые и реальные.

Реальные инвестиции – это вложения в основной капитал другой организации (доля участия).

Финансовые инвестиции – это активы, используемые СГХК в целях получения дохода (процентов, дивидендов, роялти и пр.), прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). Одним из видов финансовых инвестиций является вложение в ценные бумаги.


13.2. Классификация инвестиций

13.2.1. В зависимости от доли участия СГХК в формировании уставного капитала другого субъекта различает следующие инвестиции:

-  инвестиции, позволяющие установить контроль за другой компанией, когда инвестор владеет более 50% акций другого субъекта. Инвестируемый объект по отношению к СГХК является дочерней компанией;

-  инвестиции, оказывающие существенное влияние, когда инвестор владеет от 20 % до 50% акций другого субъекта. Инвестируемый объект по отношению к СГХК находится под значительным влиянием и является зависимой (ассоциированной) компанией;

-  инвестиции, не позволяющие установить контроль и не оказывающие существенного влияния – когда инвестор владеет не более 20% акций. При такой доле инвестиций учет осуществляется в соответствии с учетом финансовых инвестиций.

Если СГХК (как инвестор) владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает то, что СГХК обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть четко продемонстрировано. И наоборот, если СГХК (как инвестор) владеет прямо или косвенно через дочерние компании менее чем 20 % акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что она не имеет существенного влияния, если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору не обязательно исключает наличие у другого инвестора существенного влияния.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способами:

-  представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

-  участие в процессе выработки политики компании;

-  крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

-  обмен управленческим персоналом;

-  предоставление важной технической информации.

13.2.2. Совместная деятельность может осуществляться в виде различных форм и структур:

-  совместно - контролируемые операции,

-  совместно - контролируемые активы, и

-  совместно – контролируемые компании -

которые отвечают определению совместной деятельности.

Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместной деятельностью.

Совместно – контролируемая компания - это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой СГХК (как инвестор) имеет свою долю участия. СГХК (как инвестор) имеет право на часть результатов деятельности совместно – контролируемой компании.

СГХК (как инвестор) обычно вкладывает в совместно – контролируемую компанию деньги или другие ресурсы. Эти взносы признаются в формах финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместно – контролируемую компанию.

13.3. Оценка инвестиций

Инвестиции при приобретении оцениваются по покупной стоимости, которая включает в себя все расходы, непосредственно связанные с приобретением этих инвестиций.

Учет наличия и движения инвестиций в дочерние, зависимые (ассоциированные) и совместно – контролируемые юридические лица, а также инвестиции в недвижимость ведется на счетах подраздела 14 «Инвестиции», включающего счета:

счет 141 «Инвестиции в дочерние организации», на котором отражаются операции, связанные с оплатой (приобретением) акций (долей участия) субъектов с целью осуществления контроля над их деятельностью;

счет 142 «Инвестиции в зависимые (ассоциированные) организации», на котором отражаются операции, связанные с приобретением (оплатой) акций (долей участия) организаций с целью осуществления значительного влияния над ее деятельностью;

счет 143 «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица», на котором отражаются операции, связанные с приобретением (оплатой) акций (долей участия) с целью осуществления совместного контроля, а также передачей имущества в рамках договора о совместной деятельности или консорциального соглашения;

счет 144 «Инвестиции в недвижимость», на котором отражаются операции, связанные с приобретением, строительством, поступлением по договору финансируемой аренды недвижимости (земля; здания, сооружения либо их части; иное имущество, прочно связанное с землей) с целью получения прироста ее стоимости от аренды (арендных платежей).

13.4. Инвестиционная недвижимость

13.4.1. Инвестиционная недвижимость включает недвижимость (землю или здания), удерживаемую (на правах собственности или финансовой аренды) в целях получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала, либо того и другого.

Примеры объектов инвестиционной недвижимости:

-  земля, предназначенная для получения выгод от прироста стоимости имущества в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;

-  сооружение, находящееся в собственности СГХК (или находящееся в распоряжении СГХК по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

-  сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.

Инвестиционная недвижимость расценивается как долгосрочные инвестиции.

Инвестиционная недвижимость признается СГХК на счете 144 «Инвестиции в недвижимость» в составе активов при наличии двух критериев:

-  1 критерий: существует вероятность поступления будущих экономических выгод, связанных с инвестициями в недвижимость;

-  2 критерий: можно достоверно оценить стоимость инвестиционной недвижимости.

При принятии решения о соответствии объекта первому критерию признания СГХК оценивает степень определенности в отношении поступления будущих экономических выгод, исходя из имеющейся информации на момент первоначального признания.

Второй критерий признания выполняется, поскольку в процессе операции покупки, подтверждающей приобретение актива, определяет и его стоимость.

Инвестиционная недвижимость первоначально оценивается по фактическим затратам на приобретение (цена приобретения, стоимость профессиональных юридических услуг и иное).

Фактические затраты на приобретение инвестиционной недвижимости, сооруженной хозяйственным способом, представляют собой стоимость на дату завершения строительства и реконструкции. До указанной даты Компания применяет МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» в порядке, определенном в разделе 4.4. Главы 4 «Учет капитального строительства» и учитывает затраты на счете 126 «Незавершенное строительство». В момент завершения строительства или реконструкции недвижимость приобретает статус инвестиции в недвижимость.

Затраты по вводу в эксплуатацию (кроме тех случаев, когда они необходимы для приведения объекта в рабочее состояние), первоначальные операционные убытки до ввода на запланированный уровень сдачи помещений в аренду, а также величина сверхнормативного потребления материалов, трудовых и прочих ресурсов при сооружении или реконструкции объектов недвижимости, не включаются в фактические затраты на приобретение инвестиции в недвижимость, а учитываются на счете 821 «Общие и административные расходы».

Последующие затраты, связанные с отраженной в отчетности инвестиционной недвижимостью, относятся на увеличение балансовой стоимости инвестиции в недвижимость на счете 144, когда существует вероятность того, что эти затраты будут способствовать получению в будущем экономических выгод.

Все прочие последующие затраты признаются как расходы на счете 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности» в том периоде, в котором они понесены.

13.4.2. ТОО «СГХК» применяет Модель учета инвестиционной недвижимости по фактическим затратам на приобретение. Выбранный метод применяется СГХК в отношении всех объектов инвестиционной недвижимости.

1. Модель учета инвестиционной недвижимости по фактическим затратам на приобретение означает, что после первоначального признания инвестиции в недвижимость СГХК на каждую отчетную дату отражает все объекты по фактическим затратам на приобретение за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

В первоначальную оценку включается цена покупки и все, напрямую связанные с приобретением расходы (например, оплата юридических услуг, налоги на сделки с собственностью и другие операционные расходы).

2. Выбор метода амортизации основывается на прогнозах развития СГХК на предстоящие годы. Решение об изменение метода амортизации принимается комиссией, созданной в СГХК с обязательным согласованием с руководством СГХК и другими службами, которые располагают информацией о предполагаемых изменениях, связанных с инвестиционной недвижимостью.

Срок полезной службы каждого из объектов устанавливается Едиными нормами амортизации, утвержденными в СГХК.

3. Обесценение инвестиционной недвижимости

Обесценение активов у СГХК происходит тогда, когда их балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму.

Внешние и внутренние признаки, свидетельствующие о наличие любых показателей, указывающих на возможное обесценение активов, учитываемых в составе инвестиции в недвижимость, аналогичны признакам, раскрытым в Разделе 3.12 «Обесценение основных средств» Главы 3 настоящей Учетной политики.

Методика определения убытка от обесценения инвестиции в недвижимость аналогична методике, раскрытой в разделе 3.12 «Обесценение основных средств» Главы 3 «Учет основных средств». При оценке ценности от использования актива за расчет берутся денежные потоки, генерируемые каждым отдельным объектом инвестиции в недвижимость.

Признание и учет убытка от обесценения актива

Убыток от обесценения актива «инвестиции в недвижимость» признается расходом в отчете о доходах и расходах СГХК и отражается следующей корреспонденцией счетов:

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
845/13Убыток от обесценения | 144 Инвестиции в недвижимость | Отражение убытков от обесценения |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

Пример (условные цены):

Балансовая стоимость здания составляет 1,000,000 тенге. При тестировании на обесценение возмещаемая стоимость составила 800,000 тенге. Определен убыток от обесценения здания, числящегося в составе инвестиции в недвижимость, в сумме 200,000 тенге. Признан убыток в размере 200,000 тенге.

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость актива инвестиции в недвижимость.

Восстановление убытка от обесценения

СГХК на каждую отчетную дату составления баланса оценивает наличие любых внешних и внутренних показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей СГХК оценивает возмещаемую сумму этого актива.

Увеличенная за счет восстановления убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость инвестиции в недвижимость, которая была бы определена (без учета амортизации) если бы в предыдущие годы для активов не признавался убыток от обесценения.

Восстановление убытка от обесценения признается в той степени, в которой ранее убыток был признан в качестве расхода, восстановление убытка от обесценения признается в качестве дохода.

--------------------------------------------------

Дебет

|

Кредит

|

Содержание операции

|
---------------------------------------------------------
131-134 Износ основных средств | 727/15 Восстановление убытка от обесценения | Восстановление убытка от обесценения актива в сумме, ранее признанной убытком от обесценения. |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

13.4.3. Переклассификация объекта «инвестиционная недвижимость»

Перевод объекта в категорию «инвестиции в недвижимость» или исключение из данной категории производится только при изменении предназначения объекта, а именно:

-  владелец начинает занимать недвижимость (объект использует не для целей сдачи в аренду) – объект переводится из инвестиций в недвижимость (со счета 144) в категорию «Здания и сооружения» (на счет 122 «Здания и сооружения»);

-  объект начинает реконструироваться в целях реализации – объект переводится из инвестиций в недвижимость (со счета 144) в запасы (на счет 222 «Товары»);

-  заканчивается период, в течение которого владелец занимает недвижимость – объект переводится из категории «Здания и сооружения» (со счета 122) в инвестиции в недвижимость (на счет 144);

-  при завершении строительных работ или реконструкции недвижимости – объект переводится из категории «Вложения в незавершенное строительство или реконструкцию» (со счета 126) в инвестиции в недвижимость (на счет 144).

13.4.4. Выбытие объекта «инвестиции в недвижимость»

Признание объекта инвестиций в недвижимость прекращается (он списывается с баланса СГХК) при выбытии или окончательном снятии с эксплуатации, когда после выбытия объекта не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.

В учете данная операция отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дт счета 843 –

Кт счета 144 - списание балансовой стоимости при выбытии инвестиции в недвижимость.

13.5. Учет инвестиций (за исключением инвестиции в недвижимость)

Инвестиции, как в дочерние, так и в ассоциированные (зависимые) организации в отчетности СГХК учитываются с использованием метода долевого участия, при котором инвестиции в момент их приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов дочерней организации. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) дочерней организации признается как доход (убыток) в Отчете о доходах и расходах. Полученный от объекта инвестиций доход (дивиденды) уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

13.5.1. Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) организации раскрыт в Разделе 32.3.1 Главы 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики.

13.5.2. Учет инвестиций в дочерние организации

Дочерняя организация – это организация, которая находится под контролем СГХК (инвестора).

В финансовой отчетности СГХК инвестиции в дочерние организации, включенные в консолидированную отчетность, учитываются по методу долевого участия.

СГХК при осуществлении инвестиций в дочерние организации составляет консолидированную финансовую отчетность.

Порядок включения в сводную консолидированную отчетность инвестиций в дочерние организации раскрыт в Главе 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики. В Главе 32 раскрыты случаи и условия, при которых инвестиций в дочерние организации исключаются из процесса консолидации.

13.5.3. Учет инвестиций в совместно – контролируемые юридические лица

Осуществление инвестиции в совместно – контролируемые юридические лица – одна из форм совместной деятельности, которая предполагает, что каждый участник имеет свою долю участия в юридическом лице.

Финансовая отчетность СГХК об участии в совместной деятельности раскрыта в Разделе 32.4. Главы 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики.

13.5.4. Учет финансовых инвестиций

Учет финансовых инвестиций ведется СГХК в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Порядок учета финансовых инвестиций раскрыт в Главе 11 «Финансовые инструменты» настоящей Учетной политики.

13.6. Корреспонденции по учету инвестиций

--------------------------------------------------

Содержание операции

|

Дебет

|

Кредит

|
---------------------------------------------------------
1 | 2 | 3 |
---------------------------------------------------------

1.  Оплата инвестиций в дочерние, ассоциированные, зависимые организации

путем передачи:

-  Основных средств (если покупная стоимость инвестиций соответствует балансовой стоимости переданных объектов основных средств)

-  Товарно-материальных запасов

-  Нематериальных активов

- Денег

|

141-143

141-143

141-143

141-143

|

121-125

201-206,208,

221-223

101-103,106

451,441

|
---------------------------------------------------------
2. Приобретение инвестиций | 141-143 | 333,641-643,671,687 |
---------------------------------------------------------
3. Увеличение балансовой стоимости инвестиций на сумму долевого участия в результате переоценки активов дочернего, зависимого (ассоциированного) и совместно – контролируемых лиц | 141-143 | 542 |
---------------------------------------------------------
4. Курсовая разница, возникающая вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые (ассоциированные), совместно – контролируемые юридические лица | 141-143 | 543 |
---------------------------------------------------------
5. Безвозмездное поступление инвестиций от физических лиц и организаций | 141-143 | 727 |
---------------------------------------------------------
6. Увеличение балансовой стоимости инвестиций в связи с увеличением доли инвестора в чистых доходах дочернего, зависимого (ассоциированного) и совместно-контролируемых лиц | 141-143 | 871 |
---------------------------------------------------------
7. Начислены дивиденды по инвестициям, учитываемым по методу долевого участия | 332 | 141-143 |
---------------------------------------------------------

-  Уменьшение балансовой стоимости инвестиций в доле участия изменения стоимости активов дочернего, зависимого (ассациированного) и совместно-контролируемых лиц:

-  в пределах сумм ранее произведенной переоценки

- сверх сумм ранее произведенной переоценки

|

542

845

|

141-143

141-143

|
---------------------------------------------------------
9. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций в связи с уменьшением доли инвестора по полученным убыткам дочерней, зависимой (ассоциированной) и совместно – контролируемых юридических лиц | 871 | 141-143 |
---------------------------------------------------------
10. Списание балансовой стоимости инвестиций при их реализации и прочем выбытии | 843 | 141-144 |
---------------------------------------------------------
11. Отражение первоначальной стоимости инвестиций в недвижимость при: |
---------------------------------------------------------
11.1. завершении строительства | 144 | 126 |
---------------------------------------------------------
11.2. получении в финансируемую аренду | 144 | 683 |
---------------------------------------------------------
11.3. приобретении | 144 | 687 |
---------------------------------------------------------
12. Переклассификация: |
---------------------------------------------------------
12.1. перевод зданий и сооружений в категорию «инвестиции в недвижимость» |

131

144

541

|

122

122

561

|
---------------------------------------------------------
12.2. перевод инвестиций в недвижимость в категорию «здания и сооружения» | 122 | 144 |
---------------------------------------------------------
12.3. перевод инвестиций в недвижимость в категорию «товары» | 222 | 144 |
---------------------------------------------------------
13. Признание убытка от обесценения объектов инвестиции в недвижимость | 845/13 | 144 |
---------------------------------------------------------
14. Восстановление убытка от обесценения объектов инвестиции в недвижимость | 144 | 727/15 |
--------------------------------------------------------- --------------------------------------------------

Доход от выбытия инвестиций отражается по кредиту счета 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций» и дебету счета 301/06 «Счета к получению при реализации инвестиций, в том числе финансовых инвестиций».

13.7. Учет инвестиций ТОО «СГХК» в программе 1-С

Отражение всех видов инвестиций производится только по балансу Головного офиса СГХК. Учет ведется в программе 1-С. Выходная информация в программе 1-С должна быть представлена в виде:

1. Ведомости аналитического учета по счету за данный период (месяц) с указанием объекта по содержанию операции;

2. Оборотной ведомости по счету за период (месяц) по корреспонденции счетов на день проведения операции.

13.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в части учета инвестиций СГХК раскрывает следующую информацию:

13.8.1. По инвестициям в дочерние организации:

- в сводной финансовой отчетности - перечень существенных дочерних компаний, включая название, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса, если последний отличается от доли участия;

- в сводной финансовой отчетности, где это уместно:

- причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

- характер отношений между материнской компанией и дочерней, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной акций, имеющих право голоса;

- название компании, в которой головной компании принадлежит прямо или косвенно через другие дочерние компании больше половины акций, имеющих право голоса, но которая не является дочерней в силу отсутствия контроля над ней; и

- влияние приобретения и отчуждения выбытия дочерней компании на финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период; и

- в отдельной финансовой отчетности материнской компании - описание метода, используемого для учета дочерних компаний.

13.8.2. По инвестициям в ассоциированные организации:

- соответствующий перечень и описание важных ассоциированных компаний, включая долю участия и долю в общем количестве акций, имеющих право голоса, если эти две величины различаются; и

- методы, используемые для учета таких инвестиций.

13.8.3. В отношении доли участия в совместно контролируемых операциях:

- контролируемые активы и имеющиеся обязательства; и

- понесенные расходы и свою долю в доходах, получаемую в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией.

13.8.4. В отношении доли участия в совместно контролируемых активах:

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствие с характером активов;

- любые принятые обязательства;

- свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании;

- любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и

- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании.

13.8.5. В отношении доли участия в совместно контролируемых организациях:

- долю участия в совместно контролируемой компании, которая приобретается исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем; и

- долю участия в совместно контролируемой компании, которая функционирует в условиях строгих долгосрочных ограничений, существенно снижающих ее возможности по переводу средств предпринимателю.

13.8.6. По инвестициям в недвижимость:

СГХК, как владелец инвестиции в недвижимость при составлении финансовой отчетности раскрывает информацию об условиях операционной аренды с позиции арендодателя. СГХК, распоряжающийся инвестицией в недвижимость по условиям договора финансовой аренды, раскрывает информацию об условиях указанной финансовой аренды с позиции арендатора;

- прирост инвестиций в недвижимость, выбытие и прочие изменения.

ГЛАВА 14. УЧЕТ Дебиторской задолженности

14.1. При продаже ТОО «СГХК» товаров, работ, услуг с последующей оплатой в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков отражается на счетах 301-303. Счета к получению включают в себя претензии СГХК на деньги, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний, то есть это сумма долга, причитающаяся СГХК, или дебиторская задолженность.

Для отражения дебиторской задолженности используются следующие счета:

Подраздел 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»:

301 – Счета к получению;

301.01 – счета к получению за готовую продукцию;

301.02 - счета к получению за реализацию основных средств;

301.03 - счета к получению за реализацию товарно-материальных запасов;

301.04 - счета к получению за реализацию нематериальных активов;

301.05 - счета к получению за реализацию инвестиций, в том числе финансовых инвестиций;

301.06 – счета к получению при реализации инвестиций, в т. ч. финансовых инвестиций;

301.07 – счета к получению за прочие услуги.

302 – Векселя полученные;

303 – Другая задолженность покупателей и заказчиков.

Подраздел 31 «Резервы по сомнительным требованиям»:

311 – Резервы по сомнительным требованиям.

Подраздел 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций»:

321 – Задолженность дочерних организаций;

322 – Задолженность зависимых организаций;

323 – Задолженность совместно контролируемых юридических лиц.

Подраздел 33 «Прочая дебиторская задолженность»:

331 – Налог на добавленную стоимость к возмещению;

332 – Начисленные вознаграждения;

333 – Задолженность работников и других лиц;

334 – Прочая дебиторская задолженность;

334.01 – участники экспорта (переработчики, транспортные организации и другие);

334.02 – расчеты с авиа - и железнодорожными предприятиями;

334.03 – арендные обязательства к поступлению;

334.04 – расчеты по претензиям;

334.05 – задолженность по выданным беспроцентным займам;

334.06 – недостачи товарно-материальных запасов;

334.07 - излишне уплаченный налог на землю;

334.08 - излишне уплаченный подоходный налог с доходов нерезидентов;

334.09 – излишне уплаченный корпоративный подоходный налог с юридических лиц;

334.10 – излишне уплаченный налог на транспорт;

334.11 – излишне уплаченный налог на имущество;

334.12 – излишне уплаченная плата за загрязнение окружающей среды;

334.13 – излишне уплаченный налог у источника выплаты;

334.14 – излишне уплаченный социальный налог;

334.15 – не самортизированная скидка с векселей, подлежащая оплате;

334.16 – непогашенная скидка с облигаций;

334.17 - задолженность по выданным беспроцентным займам;

334.18 - роялти по полезным ископаемым;

334.19 – ликвидационный фонд;

334.20 – недостача основных средств;

334.21 – прочая дебиторская задолженность.

Подраздел 34 «Расходы будущих периодов» (Порядок учета раскрыт в Главе 9 «Расходы будущих периодов» настоящей Учетной политики).

Подраздел 35 «Авансы выданные»:

351 – Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов;

352 – Авансы, выданные под выполнение работ и оказания услуг;

353 – Прочие авансы выданные:

353.01 – расчеты с Рудоуправлением -1;

14.2. Для целей финансовой отчетности, дебиторская задолженность классифицируется СГХК как текущая (краткосрочная) или как необоротная (долгосрочная). Предполагается, что текущая дебиторская задолженность будет получена (инкассирована) в течение года или в течение текущего операционного цикла, что из них более продолжительно. Вся прочая дебиторская задолженность классифицируется как долгосрочная. Дебиторская задолженность классифицируется также в балансовом отчете как торговая или неторговая дебиторская задолженность.

14.3. Торговая дебиторская задолженность – это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяй

Здесь опубликована для ознакомления часть дипломной работы "Учетная политика". Эта работа найдена в открытых источниках Интернет. А это значит, что если попытаться её защитить, то она 100% не пройдёт проверку российских ВУЗов на плагиат и её не примет ваш руководитель дипломной работы!
Если у вас нет возможности самостоятельно написать дипломную - закажите её написание опытному автору»


Просмотров: 988

Другие дипломные работы по специальности "Бухгалтерский учет и аудит":

Бухгалтерский учет и организация финансов в бюджетном учреждении

Смотреть работу >>

Особенности и специфика бухгалтерского учета и аудита основных средств в ОАО

Смотреть работу >>

Особенности учета наличных денежных средств в кассе

Смотреть работу >>

Основы бухгалтерского учета на предприятии

Смотреть работу >>

Анализ финансовой отчетности на примере ГУП "Весна"

Смотреть работу >>