Дипломная работа на тему "Исследование особенностей организации учета в бюджетных учреждениях и анализ их деятельности (на примере ФБУ "Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю")"

ГлавнаяБухгалтерский учет и аудит → Исследование особенностей организации учета в бюджетных учреждениях и анализ их деятельности (на примере ФБУ "Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю")




Не нашли то, что вам нужно?
Посмотрите вашу тему в базе готовых дипломных и курсовых работ:

(Результаты откроются в новом окне)

Текст дипломной работы "Исследование особенностей организации учета в бюджетных учреждениях и анализ их деятельности (на примере ФБУ "Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю")":


МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Специальность: 0605000 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ВЫПУСНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

На тему: Исследование особенностей организации учета в бюджетных учреждениях и анализ их деятельности (на примере ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю»)

Студентка: Иванова Наталья Владимировна

№ учебной группы: ББ-531

Москва 2009

Содержание

Введение

I. О рганизация учета в бюджетном учреждении, его особенности

II. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю»

Заключение

Заказать написание дипломной - rosdiplomnaya.com

Уникальный банк готовых защищённых на хорошо и отлично дипломных проектов предлагает вам написать любые работы по желаемой вами теме. Правильное написание дипломных проектов по индивидуальным требованиям в Нижнем Новгороде и в других городах РФ.

Список использованной литературы

Введение

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в бюджетных о рганизациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных о рганизациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Специфические особенности учета в бюджетных о рганизациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.

В данной работе на примере Федерального бюджетного учреждения «Бийская воспитательная колония Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Алтайскому краю» ( далее - БВК, Бийская ВК, учреждение) я проведу анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения, а также влияние особенностей бюджетного учета на бухгалтерский учет и деятельность БВК.
I. О рганизация учета в бюджетном учреждении, его особенности

С 1 января 2006 года к бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях предъявляются новые требования - именно с этого дня вступил в силу приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету". Появление новой Инструкции связано с тем, что государство хочет иметь более четкую информацию о состоянии своих активов и обязательств, обеспечить прозрачность операций с государственными финансами.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете бюджетных учреждений по сравнению с правилами, действовавшими до 1 января 2005 года, произошли очень существенные изменения. Наиболее значимые из них: новый План счетов, взаимосвязь Плана счетов с бюджетной классификацией, отсутствие мемориально-ордерной формы учета, появление такого понятия, как "непроизведенные активы", изменение критериев, по которым актив относится к основным средствам и нематериальным активам.

Новая Инструкция по ряду позиций приближается к тем нормам, которые существуют в коммерческом учете. В частности, это:

- отсутствие жестко прописанной формы бухгалтерского учета;

- наличие счетов, на которых формируется первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов;

- начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- отсутствие такой категории активов, как малоценные предметы;

- использование метода начисления при отражении доходов и определении финансового результата.

Приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. N 74н утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации. Данный документ вступил в силу с 1 января 2008 года.

В нем много новых моментов, с отдельными из которых участники бюджетного процесса знакомы по Федеральному закону от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ.

В целом про этот приказ можно сказать, что главное здесь не столько изменение структуры бюджетной классификации, сколько появившаяся возможность обеспечения большей свободы органов государственной власти и местного самоуправления в ходе бюджетного процесса.

Действительно, отдельные положения приказа N 74н свидетельствуют о существенном расширении самостоятельности каждого уровня власти при определении целевых статей и видов расходов классификации, расходов бюджетов, а также статей и видов источников классификации, источников финансирования дефицитов бюджетов, состав которых определяют специфика и потребности бюджетов, зависящие от принадлежности бюджета к тому или иному уровню бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, уже на этапе составления и рассмотрения проектов бюджетов появилась возможность адаптации бюджетной классификации к специфике и потребностям каждого бюджета.

С 01 января 2009 вступают в силу приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. N 145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" и приказ Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" Нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

В настоящее время сформировано четыре уровня правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

К первому уровню относятся: Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс РФ, постановления Правительства РФ.

Второй уровень составляет Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.

К третьему уровню относятся: методические указания, инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.

Четвертым уровнем является учетная политика бюджетного учреждения.

Аналогичная система правового регулирования существует и для бухгалтерского учета в коммерческих о рганизациях. Однако между ними есть и отличия: на деятельность коммерческих организаций напрямую не распространяется действие Бюджетного кодекса РФ, а бюджетные учреждения не используют в своей деятельности Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), обязательные для большинства коммерческих фирм.

Первичные учетные документы и учетные регистры

В Инструкции N 25н не регламентирована форма бухгалтерского учета для бюджетных учреждений.

Регистры бюджетного учета

Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей дан в приложении N 3 к Инструкции N 25н.

С 1 января 2006 года вступил в действие приказ Минфина России от 23 сентября 2005 г. N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета". Согласно пункту 1 этого приказа, формы регистров бюджетного учета утверждаются для органов государственной власти Российской Федерации, федеральных государственных учреждений.

Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируют по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражают накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

- журнал операций по счету "Касса";

- журнал операций с безналичными денежными средствами;

- журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

- журнал операций расчетов по оплате труда;

- журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

- журнал по прочим операциям;

- Главная книга.

Записи в журналы операций осуществляют по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Записи могут делаться как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

По окончании месяца данные оборотов по счетам из журналов операций переносят в Главную книгу.

Хранение первичных документов бюджетного учреждения

По истечении каждого отчетного месяца первичные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. Если документов немного, их можно брошюровать за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке указывают: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; общее количество листов.

План счетов бюджетного учета

План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов и забалансовых счетов.

В первом разделе - "Нефинансовые активы" - представлены счета для учета основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, амортизации, материальных запасов, вложений в нефинансовые активы и нефинансовых активов в пути.

Во втором разделе - "Финансовые активы" - сосредоточены счета для учета денежных средств и денежных документов учреждения, дебиторской задолженности.

В третьем разделе - "Обязательства" - представлены счета для учета кредиторской задолженности учреждения.

В четвертом разделе - "Финансовый результат" - представлены счета для учета доходов и расходов учреждения и отражения финансового результата прошлых периодов.

В пятом разделе - "Санкционирование расходов бюджетов" - сосредоточены счета для отражения информации о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях.

На забалансовых счетах учитывают ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности, санаторные путевки, полученные безвозмездно.

Структура счета бюджетного учета

В Инструкции N 25н предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета. Конкретно же они представляют собой КБК - код бюджетной классификации (20 знаков) плюс собственно коды счетов бюджетного учета (6 знаков).

Структура счета такова.

Разряды 1-17 соответствуют первым 17 знакам КБК. Это в зависимости от ситуации:

- код классификации доходов;

- код классификации расходов бюджетов;

- код классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

Далее (с 18-го по 23-й разряды) идет непосредственно шестизначный код счета бюджетного учета:

- разряд 18 - код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1, приносящая доход деятельность - 2, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, - 3;

- разряды 19-21 - трехзначный синтетический счет бюджетного учета;

- разряды 22-23 - двузначный аналитический счет бюджетного учета.

Наличие в номере бухгалтерского счета кода вида деятельности связано с требованием статьи 298 Гражданского кодекса РФ: "доходы, полученные от предпринимательской деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе".

Последние три разряда - 24-26 - также входят в КБК. Их значения соответствуют кодам Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Из-за наличия в бухгалтерском счете классификатора операций сектора государственного управления на некоторых счетах вводятся отдельные названия и номера дебета и кредита счета.

Согласно пункту 9 Инструкции N 25н, при завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.

Учетная политика бюджетного учреждения. Пункт 2 Инструкции по бюджетному учету N 25н гласит: "...государственная учетная политика реализуется настоящей Инструкцией...". Однако на самом деле в Инструкции регламентирован лишь методический раздел учетной политики. Так, в Инструкции N 25н определены:

- критерии, по которым актив признается основным средством, нематериальным активом, непроизведенным активом, материальным запасом;

- правила оценки нефинансовых активов;

- порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- порядок определения стоимости используемых материалов.

Организационную часть учетной политики и методическую часть, затрагивающую вопросы предпринимательской деятельности, учреждение должно разработать самостоятельно.

Бюджетирование и анализ расходов в бюджетных образовательных учреждениях.

В бюджетных о рганизациях на сегодняшний день используются две модели финансового управления.

Первая, затратная, модель основана на детальном контроле и управлении расходами. Эта модель, известная как сметное финансирование, - "управление бюджетными ресурсами". В ней приоритет отдается контролю затрат бюджетополучателей с помощью системы целевого финансирования и контроля бюджетных ассигнований в разрезе экономической классификации расходов. Предполагается, что при полном финансировании в соответствии с бюджетной росписью результаты заложены уже при распределении бюджетных ресурсов.

Вторая модель финансирования, ориентированная на управление результатами, основана на прямой взаимосвязи "средства - результат" даже на уровне получателей бюджетных средств. По данной модели финансирования выделяются средства в рамках программно-целевого метода. Результатом в данном случае является конкретное исполнение цели, ради которой денежные средства были выделены.

Для определения эффективности деятельности учреждения недостаточно знать, что результат получен. Он есть как при первой системе финансирования, так и при второй. Важно дать оценку эффективности полученного результата. Оценка эффективности предполагает по своей сути наличие базы сравнимых экономических показателей (плановых показателей с фактическими, одного учреждения с другим и т. п.), а также регламентированной базы формирования затратности единицы продукции, работ (услуг).

На сегодняшний день экономической базы формирования сравнимых показателей нет, существует лишь укрупненная база формирования затрат учреждения, основанная на принципе совокупного покрытия затрат.

Для решения подобных задач необходимо создание управленческого учета в системе данных бухгалтерского учета учреждений бюджетной сферы как на уровне получателей государственных средств, так и на уровне федерального агентства по образованию.

Управленческий учет - это не что иное, как система информационной поддержки управления.

Система управленческого учета определяет:

- объекты финансового учета, их подчинение в системе управленческого учета;

- структуру пользователей информации (уровни, объем получаемых данных, периодичность);

- общую структуру данных, предполагаемых к сбору в разрабатываемой системе управленческого учета;

- требования к набору ключевых показателей, предполагаемых для использования оценки деятельности учреждения;

- ключевые показатели для оценки эффективности и мониторинга финансово-хозяйственной деятельности каждого объекта управленческого учета;

- формы и сроки предоставления управленческой отчетности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей (руководство учреждения, учредители и т. п.);

- методику анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- схему и процедуры принятия бюджетов на следующий период.

Система управленческого учета в наибольшей степени выполнит свои задачи, если будет основана на данных бухгалтерского учета и отчетности. К сожалению, на сегодняшний день эта задача осложнена слишком узким кругом показателей бухгалтерской отчетности.

Для принятия управленческих решений любого уровня необходимо расширение спектра экономической информации как в количественном, так и в качественном направлении.

Суть управленческого учета для управления результатами деятельности учреждения заключается в принятии обоснованных решений. В этой связи решения на основе бухгалтерских данных придадут им более весомую значимость. Для обеспечения эффективности управленческих решений важно иметь необходимую информацию в ходе предварительного и текущего контроля для наиболее раннего диагностирования негативных тенденций.

Но существующая система сбора затрат не отвечает перечисленным потребностям, так как ранее система экономической классификации расходов (ЭКР), а с 2008 года КОСГУ (классификация операций сектоа государственного управления), - единственный разрез сбора затрат - регламентирует неоднозначность использования средств по одному и тому же направлению: если, например, провести ремонт своими силами, то средства будут отражены по статьям 211, 213, 340; проведение ремонта по договору с организацией - по статьям 225, 226.

Таким образом, появилась необходимость расширения перечня официальных бухгалтерских данных с одновременным сохранением самостоятельности принятия решений для использования их в управлении.

Уточнение принципов функционирования бюджетной системы РФ

С 01.01.2008 уточнены перечисленные в гл. 5 БК РФ принципы функционирования бюджетной системы РФ. Содержание указанных уточнений сводится, в частности, к следующим новациям.

Принцип единства бюджетной системы РФ (ст. 29 БК РФ), по сравнению с ранее применявшимся определением, предполагает единство принципов формирования бюджетной отчетности, применения бюджетной классификации, организации бюджетного учета внебюджетных средств, а также исполнения судебных актов по обращению взысканий на средства бюджетов бюджетной системы РФ.

Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ (ст. 30 БК РФ) уточнен запретом органам государственной власти (органам местного самоуправления) налагать на юридические и физические лица не предусмотренные законодательством финансовые и иные обязательства по обеспечению выполнения своих полномочий. Таким образом, бюджетным учреждениям не могут быть переданы полномочия вышестоящих распорядителей бюджетных средств по финансированию других подведомственных последним организаций, а также по осуществлению финансового контроля за ними (если данные функции не являются целью создания соответствующего государственного учреждения). Кроме того, это уточнение определяет невозможность дополнительной детализации использования полученных бюджетных средств сверх установленной вышестоящим органом (то есть в случае, если средства выделены, например, на капитальное строительство, перечень объектов этого строительства должен быть четко определен вышестоящим органом).

Принцип самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ) дополнен отдельным принципом равенства бюджетных прав субъектов РФ и муниципальных образований (ст. 31.1 БК РФ) и уточнен требованием к органам исполнительной власти (местного самоуправления) не только "самостоятельно осуществлять бюджетный процесс", но и обеспечивать "сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств" (то есть не только "распределять" полученные бюджетные ассигнования, но и контролировать обеспеченность планируемых расходов соответствующими источниками их финансирования, а также отслеживать экономический эффект от использования полученных бюджетных средств). Кроме того, данный принцип бюджетной системы РФ дополнен положением, определяющим право указанных выше органов обеспечивать исполнение расходных обязательств организаций, неподведомственных им, только в форме межбюджетных трансфертов в соответствующий бюджет, а также недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах и дополнительных расходов, кроме как в рамках полученных в соответствии с требованиями бюджетного законодательства межбюджетных трансфертов. Таким образом, осуществление прямых затрат бюджетных средств в интересах организаций, подведомственных другим распорядителям данных средств, с 01.01.2008 становится незаконным для обоих участников подобных операций.

Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов (ст. 32 БК РФ) с 01.01.2008 по сравнению с ранее применявшимся сформулирован более кратко и точно.

Принцип сбалансированности бюджета (ст. 33 БК РФ) уточнен возможностью использования для обеспечения баланса доходов и расходов бюджета мероприятия по финансированию его дефицита (дотации, межбюджетные трансферты и т. п.), а также остатков средств на счетах по учету средств бюджета.

Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств (ст. 34 БК РФ), а также принцип достоверности бюджета (ст. 37 БК РФ) в 2008 году по сравнению с применявшимся ранее не изменился.

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов (ст. 35 БК РФ) детализирован перечнем дополнительных источников покрытия таких расходов. Особое внимание при этом следует обратить на то, что среди дополнительных источников названы добровольные взносы, пожертвования и средства самообложения граждан, а также отдельные виды неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года. Таким образом, распорядители бюджетных средств с 01.01.2008 получили право привлекать для погашения дефицита соответствующих бюджетов внебюджетные средства подведомственных учреждений в части отдельных видов целевых внебюджетных средств, а также не использованных в предыдущем году доходов от коммерческой деятельности данных учреждений.

Действовавший ранее принцип гласности с 01.01.2008 заменен на принцип прозрачности (открытости) (ст. 36 БК РФ), который кроме определенных в ранее применявшемся принципе положений дополнен требованием стабильности и преемственности бюджетной классификации, а также обеспечения сопоставимости показателей бюджетов отчетного, текущего и очередного финансового года.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств (ст. 38 БК РФ) по сравнению с ранее применявшимся сокращен и дополнен принципами подведомственности расходов бюджета (ст. 38.1 БК РФ), закрепляющими обязанность соответствующих распорядителей бюджетных средств распределять их только между подведомственными им о рганизациями, а также принципом единства кассы (ст. 38.2 БК РФ), определяющим обязательность зачисления всех кассовых поступлений и осуществления всех кассовых расходов с единого счета бюджета.

В целом корректировка с 01.01.2008 содержания принципов функционирования бюджетной системы РФ конкретизирует ранее включенные в БК РФ определения этих принципов, а также уточняет их в разрезе новых направлений развития бюджетной системы страны.

Уточнение положений БК РФ о доходах бюджетов

Уточнения положений БК РФ о доходах бюджета, действующие с 01.01.2008, носят в основном оптимизационный характер и преследуют цель упростить понимание соответствующих требований бюджетного законодательства. Данные уточнения коснулись практически всех статей гл. 6 БК РФ и заключаются, в частности, в следующем.

Из статьи 39 БК РФ, регламентирующей формирование доходов бюджетов, исключены положения о возможности частичной централизации доходов, зачисляемых в бюджеты других уровней бюджетной системы страны для финансирования централизованных мероприятий, и безвозмездных перечислений, а также об обособленном учете целевых бюджетных фондов. В результате распорядители бюджетных средств потеряли возможность "придерживать" полученные на их счета доходы, подлежащие перечислению в другие бюджеты.

Статья 40 БК РФ о порядке зачисления доходов в бюджет уточнена положением о том, что все денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счет этого бюджета. Ранее такой принцип действовал только для налоговых доходов (и был прописан только в общем виде, без уточнения органа, осуществляющего учет и контроль за их движением, - ОФК), а неналоговые доходы зачислялись в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации, что приводило на практике к злоупотреблениям (в частности, перечислению доходов не на единый счет соответствующего бюджета, а непосредственно на счета получателей бюджетных средств).

В связи с тем, что моментом признания доходов бюджета теперь считается факт зачисления денежных средств на единый счет соответствующего бюджета, из ст. 41 БК РФ исключено положение об учете в доходах бюджета сумм налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек. Указанная статья теперь включает в себя и порядок признания в качестве доходов бюджета средств, вырученных от продажи государственного имущества, финансовой помощи и иных безвозмездных перечислений организаций и граждан. Ранее данные положения были оформлены отдельными статьями БК РФ, исключенными из него с 01.01.2008. Из перечня неналоговых доходов, определенного данной статьей, исключены доходы от использования, а также продажи имущества государственных унитарных (в том числе казенных) предприятий. При этом порядок признания доходов от использования имущества, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности, как и прежде, выделен в отдельную статью БК РФ - 42.

В результате внесенных в данную статью коррективов коренным образом изменяется порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных финансово-хозяйственных операций. Из текста Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" исключено применявшееся в законах о федеральном бюджете на предыдущие годы положение о возможности организации дополнительного бюджетного финансирования отдельных видов учреждений за счет доходов от сдачи в аренду закрепленного за ними государственного имущества (п. 5 ст. 29 указанного закона определен только порядок использования остатков таких средств на 01.01.2008). В результате бюджетные учреждения, за которыми закреплено сдаваемое в аренду государственное имущество, потеряли право полного автоматического распоряжения полученным от указанных операций доходом в виде дополнительного бюджетного финансирования и должны обосновывать потребность в указанных средствах в рамках текущего финансового планирования.

Кроме того, поскольку доходы от использования (в том числе продажи) имущества государственных унитарных (в том числе казенных) предприятий с 01.01.2008 исключены из состава неналоговых доходов бюджета, денежные средства, полученные данными о рганизациями в результате осуществления указанных сделок, теперь являются доходами самих организаций, подлежащими налогообложению в общем порядке. Таким образом, новые требования БК РФ вступают в противоречие с п. 5 Постановления Правительства РФ N 333, регламентирующим необходимость перечисления в доход бюджета выручки от продажи государственного имущества, за исключением затрат ГУП на предпродажную подготовку, и фактически отменяют указанное требование Правительства РФ, поскольку БК РФ является нормативным документом более высокого уровня.

Статья 46 БК РФ, регламентирующая порядок зачисления в доходы бюджетов штрафов и иных сумм принудительного изъятия, с 01.01.2008 уточнена только в отношении расширения перечня видов таких изъятий.

Статья 47 БК РФ, определяющая перечень собственных доходов бюджетов, уточнена только в части изъятия из данного перечня субвенций. Это объясняется тем, что, выделяя субвенции данному бюджету, бюджет, из которого выделены субвенции, фактически берет на себя (то есть финансирует из своих доходов) часть расходов бюджета - получателя субвенций. Поэтому соответствующие доходы и расходы исключаются из бюджета-получателя.

Изменения, внесенные в гл. 7, 8 и 9 БК РФ, в целом заключаются в детализации описанных выше новаций в части их применения к доходам соответственно федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Уточнение положений БК РФ о расходах бюджетов

Уточнения положений БК РФ о расходах бюджетов также вытекают из изменившегося с 01.01.2008 общего порядка функционирования бюджетной системы страны. Следует обратить внимание на то, что, поскольку с 2008 года федеральный бюджет формируется не только на текущий финансовый год, но еще и на два года вперед, уточнение о формировании расходов бюджета в указанные два плановых года внесено в ст. 65 БК РФ.

Из БК РФ исключены ст. 66-68, уточняющие порядок формирования текущих и капитальных расходов бюджетов.

Наиболее существенные изменения произведены с 01.01.2008 в части определения форм осуществления бюджетных расходов. Так, в связи с изменением самого понятия "бюджетные ассигнования" (ст. 6 БК РФ) согласно ст. 69 БК РФ они признаны единственной формой расходов бюджетов. При этом указанной статьей определен закрытый перечень таких ассигнований. Проанализируем содержание данного перечня.

Ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд, являются важнейшим направлением расходования бюджетных средств. Новация изменения понятия расходов бюджета в данном случае заключается в том, что в отличие от ранее действовавшего порядка осуществления расходов бюджетов с 01.01.2008 бюджетные средства выделяются государственным (муниципальным) учреждениям не на их содержание, а на оплату оказываемых ими государственных (муниципальных) услуг.

Согласно ст. 6 БК РФ государственные (муниципальные) услуги - это услуги, оказываемые физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием органами государственной власти (органами местного самоуправления), бюджетными учреждениями, иными юридическими лицами безвозмездно или по ценам (тарифам), устанавливаемым в порядке, определенном органами государственной власти (органами местного самоуправления).

В соответствии с включенной в БК РФ с 01.01.2008 ст. 69.1 к бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг относятся ассигнования:

а) на обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений *(4), под которым согласно ст. 70 БК РФ подразумевается:

- оплата труда (денежное содержание) работников *(5);

- оплата поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

- уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей;

- возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности;

б) на предоставление субсидий автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат по оказанию ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам;

в) на предоставление субсидий некоммерческим о рганизациям, не являющимся бюджетными и автономными учреждениями, в том числе в соответствии с договорами (соглашениями) на оказание указанными о рганизациями государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам (в силу требований ст. 78.1 БК РФ);

г) на закупку товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд (за исключением бюджетных ассигнований для обеспечения выполнения функций бюджетного учреждения), в том числе для:

- оказания государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам;

- осуществления бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности (за исключением государственных (муниципальных) унитарных предприятий);

- разработки, закупки и ремонта вооружений, военной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и имущества в рамках государственного оборонного заказа;

- закупки товаров в государственный материальный резерв.

Кроме того, ст. 79 БК РФ предусмотрено выделение бюджетных ассигнований в виде инвестиций государственным (муниципальным) унитарным предприятиям на создание новых объектов государственной (муниципальной) собственности, а также установлен порядок использования данных инвестиций.

Государственные (муниципальные) услуги оказываются в рамках государственного (муниципального) задания, представляющего собой документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему, условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг. Положения, регламентирующие порядок формирования, утверждения и исполнения государственного (муниципального) задания, определены ст. 69.2 БК РФ и вступают в силу только с 01.01.2009.

С 01.01.2008 из ст. 161 БК РФ исключено положение о том, что бюджетное учреждение... самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

Теперь все доходы от осуществляемой бюджетными учреждениями коммерческой деятельности после уплаты предусмотренных действующим законодательством налогов и сборов признаются неналоговыми доходами соответствующего бюджета и используются только в рамках финансирования мероприятий по оказанию учреждениями государственных (муниципальных) услуг в рамках государственного (муниципального) задания и только в пределах текущего финансового года, так как из ст. 242 БК РФ с 01.01.2008 исключено положение о зачислении средств, полученных бюджетными учреждениями от осуществляемой ими коммерческой деятельности и не использованных до 31 декабря текущего года, на вновь открываемые в новом году внебюджетные лицевые счета.

Правда, запретив, по сути, бюджетным учреждениям самостоятельно распоряжаться средствами, полученными из внебюджетных источников, законодатели "забыли" однозначно закрепить функции организации использования данных средств за соответствующими администраторами, а также регламентировать порядок проведения соответствующих мероприятий в рамках положений по исполнению бюджетов. Поэтому в настоящее время непонятно, кто из участников бюджетного процесса (администраторы доходов бюджета, администраторы источников финансирования дефицитов бюджетов или иные органы) должен организовать мероприятия по использованию указанных неналоговых доходов, да и вообще контролировать поступление в соответствующий бюджет данных неналоговых доходов.

Следует обратить внимание на то, что при описании порядка использования внебюджетных средств употребляется термин не "выручка", а "доходы" от оказания платных услуг, что предполагает уменьшение сумм полученной коммерческой выручки на расходы, связанные с предоставлением соответствующих услуг. При этом соответствующие доходы, которые после уплаты причитающихся налогов будут в качестве неналоговых доходов использованы для финансирования других государственных (муниципальных) услуг, могут определяться следующими способами:

1) отдельно по каждой государственной (муниципальной) услуге, что предполагает организацию четкого пообъектного учета соответствующих затрат и значительно усложняет ведение бюджетного учета коммерческой деятельности в учреждении;

2) отдельно по группам государственных (муниципальных) услуг (например, по медицинским, ветеринарным, образовательным услугам), что несколько упрощает ведение бухгалтерского учета, но не отменяет необходимости организации пообъектного учета соответствующих затрат.

В связи с тем, что моментом признания неналоговых доходов бюджета теперь признается факт поступления соответствующих денежных средств на единый счет бюджета, автору представляется, что указанные выше доходы (после исключения из них расходов на оказание государственных (муниципальных) услуг) подлежат сдаче в соответствующий бюджет в порядке и сроки, определенные соответствующим законодательно установленным участником бюджетного процесса.

При этом в общем случае (при недостаточной организации пообъектного учета затрат) данные доходы сдаются в соответствующий бюджет по окончании текущего финансового года и в следующем году используются уже как бюджетные средства для финансирования мероприятий по оказанию государственных (муниципальных) услуг, включенных в бюджетную смету. Однако вышестоящий распорядитель бюджетных средств (администратор доходов), в принципе, может установить и более короткие сроки сдачи в бюджет таких доходов (например, поквартально).

В случае окончательной реализации описанного выше порядка применения средств, полученных от коммерческой и иной приносящей доход деятельности, возникает ряд существенных проблем. Так, по мнению автора, новый порядок использования средств, полученных от приносящей доход деятельности, конечно, резко повышает эффективность их использования на государственном уровне (ведь сдача не покрытых расходами доходов от коммерческой деятельности в бюджет затрудняет их "проедание" учреждением). Однако в результате внедрения данного порядка снижается заинтересованность учреждений в оказании государственных (муниципальных) услуг на коммерческой основе, а также возникает тенденция к искусственному завышению их себестоимости.

Кроме того, поскольку цены на государственные (муниципальные) услуги, исходя из приведенного в ст. 6 БК РФ определения, формируются в порядке, установленном вышестоящим администратором доходов бюджета (распорядителем бюджетных средств), возникает необходимость организации четкой системы ценообразования на данные услуги, предполагающей калькулирование себестоимости каждого вида услуг в бюджетном учреждении или централизованно в рамках соответствующего администратора доходов бюджета. Предпринимавшиеся в 2005 - 2007 годах отдельными министерствами и ведомствами попытки наладить эффективную систему ценообразования были неудачными.

Изменились и положения БК РФ, касающиеся организации закупок продукции (работ, услуг) для государственных нужд. С исключением ст. 71 его положения приведены в полное соответствие с требованиями Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ, регламентирующего порядок размещения соответствующих заказов.

В связи с организацией начиная с 01.01.2008 перспективного планирования бюджетов на два последующих года в ст. 72 БК РФ были внесены изменения, позволяющие заключать государственные контракты на поставку продукции (работ, услуг) на срок более одного года, но в пределах выделенных учреждению лимитов бюджетных обязательств. Заключение государственных контрактов на более длительный срок должно быть обусловлено наличием долгосрочных государственных программ (например, утвержденной Президентом РФ государственной программы вооружения).

Особенности учета средств в рамках приносящей доход деятельности

Деятельность бюджетного учреждения, осуществляемую не за счет бюджетного финансирования, а за счет иных источников, принято называть внебюджетной деятельностью. Сюда относится коммерческая или приносящая доход деятельность, деятельность за счет средств целевого финансирования и безвозмездных поступлений. Доля внебюджетной деятельности постоянно растет, поскольку внебюджетные средства являются дополнительным источником финансирования бюджетных учреждений. Вопросы приобретения и реализации нефинансовых и финансовых активов, начисления заработной платы, приобретения услуг в рамках приносящей доход деятельности подробно освещаются на страницах нашего журнала. Однако мы сочли необходимым привести общую схему корреспонденции счетов по отражению выручки, формированию себестоимости и финансового результата по приносящей доход деятельности в отдельной статье с целью создания полной картины учета платных услуг.

Учет операций по приносящей доход деятельности в соответствии с Инструкцией N 25н *(1) имеет свои особенности. Во-первых, операции по такой деятельности отражаются в бюджетном учете обособленно, а именно с применением кода "2" в 18-м разряде счета.

Во-вторых, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями отражаются в учете с применением счета 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" независимо от того, где открыт лицевой счет для учета средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - в кредитной организации или органе федерального казначейства. Счет 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" при отражении операций в рамках приносящей доход деятельности не используется.

В-третьих, все расходы (затраты) учреждения по приносящей доход деятельности собираются на счете 2 106 04 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" без применения аналитических счетов счета 401 01 200 "Расходы учреждения".

И последняя особенность связана с отражением операций по санкционированию расходов. Поскольку счета раздела 5 "Санкционирование расходов бюджетов" Инструкции N 25н предназначены только для учета сумм бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований, они не применяются при отражении операций, осуществляемых в рамках приносящей доход деятельности.

Доходы от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг

В соответствии с п. 216, 217 Инструкции N 25н признание доходов в бюджетном учете осуществляется по методу начисления и отражается по кредиту счетов аналитических счета 401 01 000 "Доходы" учреждения и дебету аналитических счетов счета 300 00 000 "Обязательства". Таким образом, при отражении выручки в бюджетном учете появляются доходы и дебиторская задолженность. При отражении выручки от реализации продукции, работ, услуг применяется счет 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг". При отражении доходов будущих периодов по договорам, предусматривающим отличающийся от общего порядка переход права собственности, применяется счет 2 401 04 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг". Этот счет используют при отражении операций по сданным заказчику отдельным этапам выполненных работ.

Формирование себестоимости платных услуг

Затраты по приносящей доход деятельности собираются по дебету счета 2 106 04 340. Учет затрат по соответствующим статьям бюджетной классификации обеспечивается ведением аналитического учета в разрезе видов (кодов) затрат по каждому виду производимой продукции, оказываемой услуге или выполняемой работе. Аналитический учет ведется в Многографной карточке. Таким образом, в бюджетном учете формируется фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг в разрезе статей ЭКР.

Особенности отражения затрат при изготовлении готовой продукции

Корреспонденция счетов при отражении расходов по изготовлению готовой продукции в учреждениях та же, что и при оказании ими услуг. Различие в том, что готовую продукцию, прошедшую все стадии изготовления, необходимо поставить на бюджетный учет. Все затраты, собранные на счете 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", нужно списать в дебет счета 2 105 07 340 "Увеличение стоимости готовой продукции". Это проводка по оприходованию готовой продукции на склад. Затем фактическая стоимость реализованной продукции списывается на доходы от рыночных продаж.

Финансовый результат по приносящей доход деятельности

В результате списания в течение налогового периода (года) в кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" сумм доходов, полученных от оказания платных услуг, реализации готовой продукции, а в дебет - расходов, связанных с осуществлением этих услуг и производством продукции, на данном счете формируется финансовый результат учреждения по предпринимательской деятельности, который в конце года подлежит списанию в дебет или кредит счета 2 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". В итоге происходит закрытие счетов, применяемых для отражения операций учреждения, связанных с осуществлением деятельности, приносящей доход.

Особенности формирования налогооблагаемой базы прибыли бюджетных учреждений

В системе сложных налоговых взаимоотношений бюджетных учреждений с государством и местными органами управления одно из основных мест принадлежит налогу на прибыль от их предпринимательской деятельности. И это, прежде всего, потому, что размеры прибыли, остающейся у учреждений после уплаты из нее налога, оказывают самое существенное влияние на их финансовые возможности.

Увеличение прибыли и сокращение налоговой нагрузки позволяют бюджетным учреждениям улучшить социальные условия их работников, производить закупку недостающих медикаментов, технических и других средств. А снижение указанной прибыли неизбежно приведет к обратным результатам.

Прибыль, облагаемая налогом (на прибыль организаций), формируется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с коммерческой деятельностью.

Доходами в соответствии с Налоговым кодексом РФ является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. При получении доходов в натуральной форме их сумма определяется исходя из рыночных цен.

Доходы, получаемые коммерческими о рганизациями и бюджетными учреждениями от их предпринимательской деятельности, делятся на доходы, полученные от реализации товаров, работ и услуг, и внереализационные доходы.

При определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ и услуг. К таким налогам относятся акцизы по подакцизным товарам и налог на добавленную стоимость. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров.

С 1 января 2002 г. в соответствии с Налоговым кодексом РФ в составе доходов от реализации отражается выручка от реализации "имущественных прав". Это понятие введено в соответствии с имеющимися требованиями Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

К имущественным правам относится право требования, определенное ст. 382 ГК РФ, в частности право требования уплаты дебиторской задолженности.

Пунктом 4 ст. 454 ГК РФ предусмотрено, что к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания характера этих прав.

Другой группой доходов бюджетного учреждения от предпринимательской деятельности являются внереализационные доходы. У бюджетных учреждений внереализационные доходы возникают в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим обязательствам, безвозмездно полученного имущества, стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, положительной разницы, полученной, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении.

Приведенный далеко не полный перечень внереализационных доходов имеется как у коммерческих, так и бюджетных организаций, но в бюджетной сфере эти доходы имеют особенно большое значение. Наряду с этим в состав внереализационных доходов бюджетных учреждений включаются средства, которые совсем не связаны с их предпринимательской деятельностью, но они подлежат налогообложению.

Вот характерный пример. По действующему законодательству, бюджетные учреждения не являются собственниками имущества, предоставленного им их учредителями. По различным причинам какая-то часть этого имущества может стать излишней и ненужной для учреждения, и с разрешения учредителя оно может быть продано другой организации. Полученные от продажи имущества средства как внереализационные доходы облагаются налогом на прибыль организаций, и оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других налогов и сборов сумма используется по согласованию с собственником этого имущества (учредителем).

Аналогичный порядок налогообложения и использования средств, оставшихся после уплаты налогов, имеет место и в случае сдачи в аренду помещений и государственного или муниципального имущества, находящегося в ведении бюджетных учреждений.

Подлежат налогообложению также доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного государству и муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; иные неналоговые доходы.

Подлежат налогообложению при использовании не по целевому назначению гранты. Они предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, о рганизациями, в том числе иностранными о рганизациями и объединениями, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ.

Гранты даются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований.

Гранты предоставляются на условиях, определенных грантодателем, с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании гранта.

При нецелевом использовании облагаются налогом на прибыль пожертвования. В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Они могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям, другим учреждениям культуры, общественным и религиозным о рганизациям, а также государству и другим субъектам гражданского права.

Облагаются налогом на прибыль не использованные по назначению средства, поступившие в бюджетное учреждение в качестве благотворительной деятельности. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

При определении налоговой базы бюджетных учреждений не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в установленном порядке. Понятия безвозмездная помощь, техническая помощь, гуманитарная помощь определены Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Поступившие в порядке указанной помощи средства, работы и услуги должны иметь документальное подтверждение их принадлежности к безвозмездной, технической или гуманитарной помощи, которая оформляется и выдается в порядке и по форме, установленных постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046 "Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществление контроля за ее целевым использованием" и постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 N 1135 "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации".

Если полученные средства безвозмездной помощи использованы не по целевому назначению, определенному стороной, оказавшей указанную помощь, то такие средства подлежат включению о рганизациями-получателями во внереализационные доходы, в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению, нарушив условия их получения.

Необходимо также иметь в виду, что если целевые поступления на ведение уставной деятельности бюджетных учреждений безвозмездно осуществляются в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, то они учитываются с даты их получения в составе внереализационных доходов от предпринимательской деятельности и подлежат налогообложению даже при их целевом использовании.

По окончании налогового или отчетного периода бюджетные учреждения представляют в налоговые органы отчет о целевом использовании имущества, денежных средств, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, грантов, т. е. отчет о целевом использовании полученных средств в составе декларации по следующей форме (табл. 1).

Таким образом, средства, использованные не по целевому назначению, или не использованные в установленный срок, находят свое отражение в графе 9.

Для целей налогообложения средства, использованные не по назначению, подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению или не использовал их в установленный срок.

Ведение бюджетными о рганизациями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в ст. 251 НК РФ и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационных доходов и расходов производится отдельно.

При этом отсутствие раздельного учета может послужить поводом для включения целевых доходов в состав внереализационных доходов, включаемых в налоговую базу по прибыли.

Получение доходов от предпринимательской деятельности невозможно без необходимых для этих целей затрат. Налоговый кодекс РФ требует, чтобы затраты были обоснованы и документально подтверждены и расходовались для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Такие затраты должны быть не только обусловлены целью получения доходов, но и удовлетворять принципам рациональности и эффективности произведенных расходов, обусловлены обычаями делового оборота. Нельзя не заметить, что эти требования Налогового кодекса РФ в части обоснованности, оправданности рациональности и эффективности носят довольно общий и неконкретный характер, позволяют минимизировать суммы налогов путем различных толкований. По мнению автора, эти требования следует конкретизировать.

Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2007 г. N 03-03-06/4/52, особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Кодекса, в соответствии с которой налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В целях главы 25 Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется на основании данных налогового учета как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Доходы в целях налогообложения согласно статье 248 Кодекса определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Расходами, как это установлено статьей 252 Кодекса, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Понесенные расходы в целях налогообложения подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 321.1 Кодекса предусмотрено также, что в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

II. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю»

учет бюджетное учреждение

ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» является исправительным учреждением, исполняющим уголовные наказания в виде лишения свободы и предназначено для отбывания наказания осужденных (мужчин).

Согласно Положению основными задачами ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» являются:

- исполнение уголовного наказания в виде лишения свободы;

- привлечение осужденных к труду и создание условий для их моральной и материальной заинтересованности в результатах труда, осуществление их общего, профессионального образования и профессионального обучения;

- обеспечение надлежащих условий отбывания наказания в ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю».

ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» содержится за счет средств федерального бюджета, (в том числе в виде дополнительного централизованного финансирования вышестоящим распорядителем путем передачи материальных ценностей через авизо) и средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В течении 2008 года финансирование осуществлялось из федерального бюджета:

Ведомственная принадлежность (глава) – 320 Федеральная служба исполнения наказаний»;

Функциональная классификация расходов (раздел, подраздел):

- 0305 «Система исполнения наказаний;

Целевые статьи:

- 1002308 «Психические расстройства»;

- 2016700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности»;

- 2016801 «Оплата и хранение специального топлива и горюче-смазочных материалов в рамках государственного оборонного заказа»;

- 2025800 «Военный персонал»;

- 2026700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности»;

- 2027101 «Продовольственное обеспечение в рамках государственного оборонного заказа»;

- 2027203 «Вещевое обеспечение в рамках государственного оборонного заказа»;

- 2027600 «Пособия и компенсации военнослужащим, приравненным к ним лицам, а также уволенным из их числа»;

- 2166700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности и правоохранительной деятельности»;

- 2167101 «Продовольственное обеспечение в рамках государственного оборонного заказа».

Виды расходов:

- 040 «Специальные мероприятия»;

- 014 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны»;

- 005 «Социальные выплаты».

Свою деятельность ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» осуществляет на основании Положения о Федеральном государственном учреждении «Бийская воспитательная колония Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Алтайскому краю», утвержденного приказом Федеральной службы исполнения наказаний России от 23.03.2005 № 145 с изменениями в Положении от 28.03.2008 № 203.

ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю имеет следующие лицензии:

- на осуществление медицинской деятельности;

- на осуществление образовательной деятельности по образовательным программам.

Учредителем ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» является Правительство Российской Федерации в лице Федеральной службы исполнения наказаний (ФСИН России).

Последний приказ об учетной политике в ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю издан 23.05.2008. В настоящее время ведется работа над изданием нового приказа в соответствии с изменениями в законодательстве.

1.  Анализ исполнения сметы на 2008 год по бюджетной деятельности

Смета на 2008 год составлялась на основании заключенных договоров, контрактов, а так же исходя из фактических затрат в 2007 финансовом году, что является искажением в планировании затрат, так как необходимо было производить расчеты по отделам и службам и как следствие этого нарушением БК (приложение № 1)

Бюджетной сметой в разрезе предметных статей на 2008 год на содержание ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю», запланированы и утверждены расходы в сумме 43741788,87 руб.

Лимиты бюджетных обязательств утверждены на 2008 год в сумме 43741788,87 руб.

За период с 01.01.2008 по 31.12.2008 поступило финансирование из федерального бюджета в сумме 43741788,87 руб., кассовые расходы составили 43741788,87 руб., расходы бюджетной деятельности составили 57082520,36 руб.

Анализируя Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по состоянию на 01.01.2009 (форма 0503127) (приложение № 2) и Отчет о финансовых результатах деятельности на 01.01.2009 (форма 0503121) (приложение № 3) путем сопоставления кассовых расходов и расходов бюджетной деятельности, установлено отклонение кассовых расходов от расходов бюджетной деятельности за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 на общую сумму «+» 13340731,49 руб. (приложение № 4).

Отклонения расходов бюджетной деятельности от кассовых расходов за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 на общую сумму «+» 13340731,49 руб. допущено по следующим причинам:

- по главе 320 «Федеральная служба исполнения наказаний», функциональной классификации расходов 0305 «Система исполнения наказаний», виду расходов 014 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности, правоохран

Здесь опубликована для ознакомления часть дипломной работы "Исследование особенностей организации учета в бюджетных учреждениях и анализ их деятельности (на примере ФБУ "Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю")". Эта работа найдена в открытых источниках Интернет. А это значит, что если попытаться её защитить, то она 100% не пройдёт проверку российских ВУЗов на плагиат и её не примет ваш руководитель дипломной работы!
Если у вас нет возможности самостоятельно написать дипломную - закажите её написание опытному автору»


Просмотров: 671

Другие дипломные работы по специальности "Бухгалтерский учет и аудит":

Бухгалтерский учет и организация финансов в бюджетном учреждении

Смотреть работу >>

Особенности и специфика бухгалтерского учета и аудита основных средств в ОАО

Смотреть работу >>

Особенности учета наличных денежных средств в кассе

Смотреть работу >>

Основы бухгалтерского учета на предприятии

Смотреть работу >>

Анализ финансовой отчетности на примере ГУП "Весна"

Смотреть работу >>