Дипломная работа на тему "Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг"

ГлавнаяБухгалтерский учет и аудит → Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг




Не нашли то, что вам нужно?
Посмотрите вашу тему в базе готовых дипломных и курсовых работ:

(Результаты откроются в новом окне)

Текст дипломной работы "Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг":


Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Основы организации налогового учета расходов

1.1 Сущность и основные положения налогового учета

1.2 Расходы организации и их классификация для целей налогового учета

1.3 Порядок отнесения расходов организации к расходам текущего периода

1.4 Порядок признания расходов организации в налоговом учете

1.5 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

ГЛАВА 2 Н алоговый учет материальных расходов

2.1 Н алоговый учет расходов на приобретение (создание) материально-производственных запасов

2.2 Н алоговый учет расходов на приобретение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

2.3 Н алоговый учет других видов материальных расходов

2.4 Учет потерь от недостачи и/или порчи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли

ГЛАВА 3 Н алоговый учет расходов на оплату труда

3.1 Н алоговый учет общих расходов на оплату труда (без учета расходов в виде отчислений в резервы)

3.2 Н алоговый учет расходов в виде платежей (взносов) на обязательное и добровольное страхование работников

3.3 Н алоговый учет расходов на формирование резервов на оплату отпусков

ГЛАВА 4 Н алоговый учет амортизационных отчислений

4.1 Н алоговый учет амортизации основных средств

4.2 Н алоговый учет амортизации нематериальных активов

ГЛАВА 5 Н алоговый учет прочих расходов

5.1 Н алоговый учет расходов на содержание и ремонт основных средств

Заказать написание дипломной - rosdiplomnaya.com

Новый банк готовых защищённых на хорошо и отлично дипломных проектов предлагает вам скачать любые работы по необходимой вам теме. Профессиональное выполнение дипломных работ по индивидуальным требованиям в Воронеже и в других городах России.

5.2 Н алоговый учет представительских расходов

5.3 Н алоговый учет расходов на рекламу

5.4 Н алоговый учет расходов на командировки

5.5 Н алоговый учет расходов в виде сумм налогов и сборов

5.6 Н алоговый учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей

5.7 Н алоговый учет расходов на содержание служебного автотранспорта

5.8 Н алоговый учет расходов на оплату услуг сторонних организаций

5.9 Н алоговый учет процентов по заемным средствам

5.10 Н алоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам

5.11 Н алоговый учет расходов на оплату услуг банков

5.12 Бухгалтерский и н алоговый учет расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

5.13 Н алоговый учет расходов на подготовку и переподготовку кадров

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Изменение системы общественных отношений в Российской Федерации и стремительное развитие рыночной экономики вызвало необходимость адекватной трансформации бухгалтерского и налогового учета. Учитывая произошедшие изменения, Правительство Российской Федерации разработало программы реформирования бухгалтерского учета и становления налогового учета.

В настоящее время в рамках реализации данной программы в стране сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая лежит в основе теории и практики бухгалтерского учета. Для целей налогового учета в рамках налогового законодательства был разработан и введен в действие Налоговый кодекс РФ.

Появление этих и других документов привело к существенным изменениям методологии бухгалтерского и налогового учета, знание которых необходимо для успешной работы всем категориям работников финансовых, экономических и бухгалтерских служб организаций, а также студентам и слушателям, начинающим изучение бухгалтерского и налогового учета.

Помимо положительных сторон изменения, внесенные в бухгалтерский и н алоговый учет, привели к значительному расхождению правил бухгалтерского и налогового учета, что, в свою очередь, увеличило трудоемкость учетного процесса и осложнило работу бухгалтерских и экономических служб многих организаций. В целях сближения правил бухгалтерского и налогового учета в рамках нормативного регулирования бухгалтерского учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Одновременно с 1 января 2005 года в Налоговый кодекс были внесены изменения, также позволяющие сблизить правила бухгалтерского и налогового учета. В монографии рассмотрены следующие основные вопросы: общие правила налогового учета расходов организации, порядок их признания и принятия в бухгалтерском и налоговом учете; конкретные примеры, разъясняющие особенности бухгалтерского и налогового учета расходов организации; практические рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета расходов организации и др.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ

1.1 Сущность и основные положения налогового учета

Сущность и основные положения налогового учета раскрыты в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций».

Н алоговый учет (ст. 313 НК) – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Н алоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

–  наименование регистра;

–  период (дату) составления;

–  измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

–  наименование хозяйственных операций;

–  подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную настоящим Кодексом.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1.  Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2.  Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1)  выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

2)  выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3)  выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4)  выручка от реализации покупных товаров;

5)  выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

6)  выручка от реализации основных средств;

7)  выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3.  Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1)  расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 Налогового Кодекса;

2)  расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3)  расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4)  расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

5)  расходы, связанные с реализацией основных средств;

6)  расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4.  Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1)  прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка);

2)  прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3)  прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4)  прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

5)  прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6)  прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5.  Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1)  доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2)  доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6.  Сумма внереализационных расходов, в частности:

1)  расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2)  расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7.  Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8.  Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9.  Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового Кодекса.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст. 249 Налогового Кодекса с учетом положений ст. 251 настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Для целей налогового учета расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

–  материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса;

–  расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

–  суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Налогового Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Налогового Кодекса.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В случае если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для установления предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

1.2 Расходы организации и их классификация для целейналогового учета

Для целей налогообложения прибыли учитываются не все понесенные организацией расходы. В частности, ряд расходов полностью не признается в налоговом учете, ряд других расходов учитывается в налоговом учете в пределах установленных норм, т. е. по ним предусмотрены ограничения. Данное обстоятельство вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством, т. е. правилами налогового учета.

Для целей налогового учета понятие расходов и их классификация (группировка) установлены главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией, и при этом произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Необходимым условием признания затрат в качестве расходов для цепей налогообложения прибыли является документальное подтверждение произведенных затрат.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с законодательством иностранных государств в отношении расходов, осуществленных на территории данных государств, если с такими государствами Российской Федерацией заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для организаций. Налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Система налогового учета может быть организована на основании только регистров бухгалтерского учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учета не содержится информации, достаточной для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, то организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельно разработанные регистры налогового учета.

Для целей налогового учета расходы в зависимости от их характер, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две основные группы: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.

В специальную группу выделены расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли даже при соблюдении указанных выше условий.

В соответствии со ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1)  расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров (работ, услуг);

2)  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3)  расходы на освоение природных ресурсов;

4)  расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5)  расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)  прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией.

Расходы, связанные с производством и/или реализацией, группируются и по следующим элементам затрат:

–  материальные расходы;

–  расходы на оплату труда;

–  суммы начисленной амортизации;

–  прочие расходы.

Состав внереализационных расходов установлен ст. 265 НК РФ и к ним, в частности, отнесены расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, судебные расходы и арбитражные сборы, затраты на аннулированные производственные заказы, расходы на оплату услуг банков, потери от брака и др.

Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. К таким расходам, в частности, отнесены расходы в виде вкладов в уставные капиталы других организаций и в совместную деятельность, расходы по приобретению и/или созданию объектов основных средств и нематериальных активов и др.

Перечень расходов, признаваемых или не признаваемых для целей налогообложения прибыли, установлен главой 25 НК РФ. При этом следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.

Аналогично перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.

В случае если осуществленные организацией расходы не поименованы в последнем перечне, то возникшие расходы также не будут учтены для целей налогообложения, если они не будут отвечать одновременно трем условиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть расходы не будут учитываться в уменьшение налогооблагаемых доходов, если они не будут подтверждены документально, не будут экономически обоснованы и/или связаны с деятельностью, по которой не получены доходы.

При отнесении расходов к той или иной группе надо учитывать основной принцип главы 25 НК РФ: расходы, прямо поименованные в составе какой-либо группы, не могут быть включены в состав иных групп расходов, где они четко не поименованы.

Для целей налогового учета в соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов должны также подразделяться на прямые и косвенные расходы.

НК РФ установлены два метода признания доходов и расходов:

–  метод начисления (по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю);

–  кассовый метод (по моменту оплаты продукции).

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли организации, как правило, должны применять метод начисления.

В виде исключения п. 1 ст. 273 НК РФ предусмотрено, что организации могут применять кассовый метод при условии, что у них в среднем за предыдущие четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета НДС не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал. В случае если организация, использующая кассовый метод, в течение налогового периода превысила указанный предельный размер суммы выручки от реализации продукции, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Установлено, что для целей налогообложения прибыли подразделение расходов на прямые и косвенные расходы обязаны производить только те организации, которые применяют метод начисления. От организаций, применяющих кассовый метод, не требуется подразделение расходов на прямые и косвенные расходы. Установленные ст. 318 НК РФ нормы налогового учета приводили к тому, что понятия прямых и косвенных расходов и их состав в бухгалтерском и налоговом учете не совпадали.

Действительно, в бухгалтерском учете к прямым расходам относятся практически все материальные затраты. В частности, помимо перечисленных выше расходов, к прямым расходам относятся также расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, и др.

Кроме того, в бухгалтерском учете к косвенным расходам относятся, как правило, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а в налоговом учете к косвенным расходам относились все остальные непрямые расходы (за исключением внереализационных расходов). При этом в бухгалтерском учете косвенные расходы в конце отчетного периода распределялись по видам продукции (объектам работ, видам услуг) и оставались в составе незавершенного производства.

Исключением являлись общехозяйственные расходы, которые в соответствии с утвержденной учетной политикой организации могли полностью списываться в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90 «Продажи».

В налоговом учете все косвенные расходы списываются в полном объеме на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В связи с этим и из-за закрытости перечня прямых расходов организации сталкивались со значительными различиями в признании отдельных видов расходов в бухгалтерском и налоговом учете, приводившими к расхождениям при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для устранения влияния указанных расхождений на формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учете организации были вынуждены применять нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (далее – ПБУ 18/02).

В целях сближения правил бухгалтерского и налогового учета расходов организации с 2005 года в ст. 318 НК РФ предусмотрено внесение изменений, согласно которым перечень прямых расходов организации станет открытым. Данное изменение даст организациям возможность самим устанавливать перечень прямых расходов с учетом отраслевой специфики.

В частности, изменениями к ст. 318 НК РФ предусматривается, что организация может самостоятельно определить в своей учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (работ, услуг). При этом прямые расходы, перечисленные в ст. 318 НК РФ, остаются обязательными прямыми расходами для всех организаций. Данное изменение позволит организациям зафиксировать в большинстве случаев одинаковый состав прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета и тем самым значительно уменьшить необходимость применения норм ПБУ 18/02.

Например, при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения организация может включить в состав прямых расходов:

–  все материальные затраты, учитываемые в составе прямых расходов по правилам бухгалтерского учета;

–  расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

–  суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг);

–  суммы общепроизводственных расходов в порядке их распределения по видам продукции (работ, услуг) и др.

При этом все общехозяйственные или управленческие расходы можно включить в состав косвенных расходов.

Критерии отнесения тех или иных расходов в состав прямых или косвенных расходов должны быть определены во внутренних документах организации и утверждены приказом (распоряжением) руководителя организации.

1.3 Порядок отнесения расходов организации к расходамтекущего периода

Порядок отнесения расходов организации к текущему отчетному (налоговому) периоду регулируется соответствующими статьями НК РФ и разъяснен в разделе 6.2 Методических рекомендаций по налогу на прибыль. В соответствии с рекомендациями для определения расходов, относящихся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, следует учитывать группировки расходов, приведенные в статьях 252 и 253 НК РФ.

Относительно учета расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, следует иметь в виду, что нормами главы 25 НК РФ предусмотрен особый порядок группировки и классификации возникших расходов, связанных с производством и реализацией. Указанный порядок группировки предусмотрен, в частности, статьями 260-263, 275.1, 318-320 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль организациям не предоставлено право группировки расходов иным способом, чем предусмотрено налоговым законодательством. Указанная группировка заключается в следующем:

–  отдельно учитываются расходы, формирующие стоимость сырья, материалов, основных средств, нематериальных активов согласно статьям 254 и 257 НК РФ;

–  выделяются расходы, формирующие налоговую базу, подлежащую налогообложению в особом порядке. К подобным расходам относятся расходы по операциям (деятельности), убытки по которым учитываются для целей налогообложения в особом порядке, то есть оказывающие влияние на налоговую базу отчетного периода только при выполнении особых условий, либо в строго установленном порядке. К подобным убыткам относятся убытки от реализации амортизируемого имущества, убытки от оказания услуг (выполнения работ) обслуживающими производствами и хозяйствами, убытки от операций с ценными бумагами и т. п.

Особо следует обратить внимание, что:

–  определенные виды внереализационных доходов и расходов, которые возникают при осуществлении видов деятельности, по которым формируются упомянутые убытки, также должны быть учтены при формировании прибыли (убытка) по этим видам деятельности;

–  расходы распределяются по группам, которые в особом порядке учитываются при исчислении налогооблагаемой базы. К подобным группам относятся расходы, связанные с ремонтом основных средств, расходы, связанные с освоением природных ресурсов, расходы на НИОКР, расходы на страхование имущества (статьи 260, 324, 261, 325, 262, 263 НК РФ);

–  все остальные расходы, связанные с производством и реализацией, возникшие в текущем отчетном (налоговом) периоде, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ), каждые из которых учитываются при расчете налоговой базы в определенном порядке.

При этом расходы, учитываемые для целей налогообложения в пределах норм, включаются в указанные группировки в пределах норм, установленных главой 25 НК РФ и исчисленных на соответствующую дату.

Также следует учитывать, что внереализационные расходы, за исключением внереализационных расходов, возникших при осуществлении видов деятельности, по которым формируются упомянутые выше убытки, относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения.

1.4 Порядок признания расходов организации в налоговом учете

В соответствии со ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

До 1 января 2005 года все организации, применяющие метод начисления, обязаны были использовать рекомендуемый в ст. 319 НК РФ механизм распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным производством (далее – НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом.

В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы, полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится организацией на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Порядок оценки остатков продукции, рекомендуемый пп. 2 и 3 ст. 319 НК РФ, предусматривает, что:

–  оценка остатков готовой продукции на складе определяется организацией как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию;

–  оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется организацией как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

С 2005 года в ст. 319 НК РФ вносятся изменения, согласно которым организациям предоставляется право самостоятельной разработки механизма распределения прямых расходов с отражением его в учетной политике для целей налогообложения.

В частности, организация сможет самостоятельно определить порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). При необходимости организации также смогут самостоятельно оценивать остатки незавершенного производства, товаров на складе и товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца, по правилам бухгалтерского учета.

Принятый порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) организация должна будет отразить в своей учетной политике и применять его в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае когда невозможно отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг), организация в своей учетной политике может самостоятельно определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. Таким образом, организации с 2005 года для целей налогообложения смогут применять механизм распределения прямых расходов, соответствующий правилам бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 319 НК РФ сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав материальных расходов следующего налогового периода.

В соответствии со ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В то же время, относящиеся к косвенным расходам, расходы будущих периодов, формируемые по ряду расходов, учитываемых в особом порядке при исчислении налогооблагаемой базы (расходы на НИОКР, расходы на страхование имущества и т. д.), не подлежат списанию в момент их возникновения.

В соответствии со ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.

Датой осуществления материальных расходов признается:

–  дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

–  дата подписания организацией акта приемки-передачи услуг (работ) для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1)  дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) и иных обязательных платежей;

2)  дата начисления для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

3)  дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для расходов в виде:

–  сумм комиссионных сборов;

–  расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

–  арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

–  иных подобных расходов;

4)  дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации – для расходов в виде:

–  сумм выплаченных подъемных;

–  компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

5)  дата утверждения авансового отчета – для расходов на:

–  командировки;

–  содержание служебного транспорта;

–  представительские расходы;

–  иные подобные расходы;

6)  дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и (драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца – по расходам в виде отрицательной – курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7)  дата реализации или иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8)  дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и/или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9)  дата перехода права собственности на иностранную валюту – для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Суммовая разница признается расходом:

–  у организации-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг);

–  у организации-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества.

В соответствии со ст. 318 НК РФ сумма внереализационных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

Организации, применяющие кассовый метод, должны руководствоваться следующим порядком определения расходов. При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и/или имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организацией-приобретателем данных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1)  материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2)  амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного организацией амортизируемого имущества, используемого в производстве;

3)  расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты организацией. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда организация погашает указанную задолженность.

Организации, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство-требование выражено в условных денежных единицах.

Порядок формирования расходов по торговым операциям установлен ст. 320 НК РФ (порядок определения расходов при реализации товара подробно изложен в подразделе 1.2.2 § 1 главы 7).

1.5 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Введение в действие с 2002 года главы 25 НК РФ вызвало необходимость использования, помимо данных бухгалтерского учета, данных налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль. С введением налогового учета стали возникать различия в признании сдельных видов расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете, приводившие к тому, что величина прибыли (убытка), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета.

Возникновение расхождений между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) происходило в результате применения различных правил признания доходов и расходов организации, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету РФ и в законодательстве РФ о налогах и сборах. Внесенные и предусмотренные в главе 25 НК РФ изменения позволяют с 2005 года сблизить бухгалтерский и н алоговый учет расходов организации, однако некоторые различия в учете остаются и после их внесения.

Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Основной целью ПБУ 18/02 является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета. Предлагаемый в ПБУ 18/02 механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода.

На основе анализа и сравнения учтенных хозяйственных операций появляется возможность для установления взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) и выявления факторов, приводящих к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Путем определения разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) становится возможным выявить различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет.

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ. Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном налоговым законодательством (в частности, главой 25 НК РФ).

В соответствии с предлагаемым в ПБУ 18/02 механизмом на первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. В соответствии с ПБУ 18/02 указанная выше разница, влияющая на величину налоговой базы по налогу на прибыль, складывается из двух видов: «постоянных разниц» и «временных разниц».

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут возникать в результате:

–  превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым имеются ограничения по расходам;

–  непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

–  образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения в отчетном периоде и/или последующих отчетных периодах и др.

Другими словами, постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не признаются частично или полностью при налогообложении прибыли как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Для целей налогообложения прибыли ряд расходов не признается частично (к ним относятся нормируемые расходы, осуществленные сверх установленных норм), а ряд расходов не признается полностью (к ним относятся расходы, не учитываемые для целей налогообложения).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли в пределах норм, установлены ст. 264 НК РФ; к ним можно отнести представительские расходы, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др.

Расходы, полностью не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены ст. 270 НК РФ. Применительно к расходам при расчете налоговой базы по налогу на прибыль постоянные разницы единожды исключаются из налоговой базы, приводя к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в отчетном периоде. Например, при определении налоговой базы по налогу на прибыль постоянные разницы в виде расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, должны увеличивать бухгалтерскую прибыль.

Величина постоянной разницы (ПР) определяется как разница между суммой данного вида расходов, признанной в бухгалтерском учете (Сбу), и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете (Сну):

ПР = Сбу × Сну. (1)

Постоянные разницы отчетного периода должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Постоянная разница при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) определятся как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату (ставка налога на прибыль равна 24 %):

ПНО=ПР × 24 % / 100 %. (2)

Постоянные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

Пример. Допустим, что в отчетном периоде организация затратила на представительские расходы 15 000 руб. и полностью отразила их в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения представительские расходы в пределах норм могут быть учтены только в сумме 12 000 руб. Превышение нормы представительских расходов приводит к возникновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 3 000 руб.

Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль:

3 000 руб. × 24 %/100 % = 720 руб.

Данная сумма единожды должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»). Постоянные разницы также могут возникнуть в случаях, когда какие-то суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целей налогообложения прибыли доходами не признаются.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль постоянные разницы в виде доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, должны уменьшать бухгалтерскую прибыль. Постоянная разница такого рода при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию постоянного налогового актива, под которым понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Величина постоянного налогового актива (ПНА) также определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете сумма постоянного налогового актива единожды должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль») и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянный налоговый актив»).

Например, в случае, когда из бюджета несвоевременно возвращаются организации суммы излишне перечисленного налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ на сумму, подлежащую возврату организации, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Указанные проценты в бухгалтерском учете признаются доходами.

В налоговом учете согласно пп. 12 п. 1 ст. 251 доходы в виде сумм процентов, полученных из бюджета в соответствии с требованиями ст. 176 НК РФ, не облагаются налогом на прибыль. В данном случае полученная организацией из бюджета сумма процентов представляет собой постоянную разницу, приводящую к образованию постоянного налогового актива, который должен уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. В бухгалтерской отчетности постоянные налоговые обязательства (активы) справочно отражаются по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Другими словами, временные разницы – это те доходы и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, а для целей налогового учета не учитываются в текущем отчетном периоде, но могут быть учтены в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделены на два вида: вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

–  применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

–  применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

–  излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

–  применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

–  наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

–  прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

–  применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

–  признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

–  отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

–  применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

–  прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособлено (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница). Вычитаемая временная разница является источником образования отменного налогового актива, под которым понимается сумма налога, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчет (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. Отложенный налоговый актив признается в учете при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»). Отложенные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые активы должны отражаться по строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках.

Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»). Отложенные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отчета о прибылях и убытках.

Одним из случаев, когда один и тот же вид расходов, в зависимости от порядка его отражения в бухгалтерском учете и порядка его признания для целей налогового учета, может выступать в качестве и вычитаемой временной разницы и налогооблагаемой временной разницы, являются расходы в виде сумм начисленной амортизации основных средств.

Применительно к расходам на амортизацию - в случае, когда расходы на амортизацию, учтенные в целях бухгалтерского учета, превышают расходы, принимаемые к учету в целях налогообложения прибыли, возникает вычитаемая временная разница. Например, возникновение вычитаемой временной разницы может быть в случае, когда амортизация объекта основных средств начисляется в целях бухгалтерского учета по способу уменьшаемого остатка, а в целях налогообложения прибыли – по линейному способу.

В обратном случае, когда этот же расход, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше величины расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, возникает налогооблагаемая временная разница. Например, возникновение налогооблагаемой временной разницы может быть в случае, когда амортизация объекта основных средств начисляется в целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложения прибыли – по нелинейному способу.

Следует иметь в виду, что на счетах и субсчетах бухгалтерского учета необходимо отражать не суммы самих разниц (постоянных и временных), а суммы налога на прибыль, исчисленные от сумм возникших разниц (т. е. отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства и активы).

Конкретные примеры возникновения постоянных и временных разниц, также примеры отражения в бухгалтерском учете постоянных и отпоенных налоговых обязательств, а также отложенных налоговых активов приведены в последующих главах.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые

Здесь опубликована для ознакомления часть дипломной работы "Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг". Эта работа найдена в открытых источниках Интернет. А это значит, что если попытаться её защитить, то она 100% не пройдёт проверку российских ВУЗов на плагиат и её не примет ваш руководитель дипломной работы!
Если у вас нет возможности самостоятельно написать дипломную - закажите её написание опытному автору»


Просмотров: 460

Другие дипломные работы по специальности "Бухгалтерский учет и аудит":

Бухгалтерский учет и организация финансов в бюджетном учреждении

Смотреть работу >>

Особенности и специфика бухгалтерского учета и аудита основных средств в ОАО

Смотреть работу >>

Особенности учета наличных денежных средств в кассе

Смотреть работу >>

Основы бухгалтерского учета на предприятии

Смотреть работу >>

Анализ финансовой отчетности на примере ГУП "Весна"

Смотреть работу >>