Дипломная работа на тему "Особенности и специфика бухгалтерского учета и аудита основных средств в ОАО"

ГлавнаяБухгалтерский учет и аудит, Дипломные 2014 года → Особенности и специфика бухгалтерского учета и аудита основных средств в ОАО




Не нашли то, что вам нужно?
Посмотрите вашу тему в базе готовых дипломных и курсовых работ:

(Результаты откроются в новом окне)

Текст дипломной работы "Особенности и специфика бухгалтерского учета и аудита основных средств в ОАО":


Содержание

Введение
Глава 1. Бухгалтерский учет операций организации с основными средствами
1.1 Основные средства: понятие и классификация. Виды стоимостной оценки основных средств
1.2 Первичные документы, используемые для оформления операций с ОС
1.3 Учет операций по поступлению и выбытию ОС
1.4 Учет начисления амортизации по ОС
Глава 2. Теоретические основы проведения аудита операций с основными средствами
2.1 Проверка правильности организации и ведения учета основных средств
2.2 Проверка учета, отчетности и использования основных средств
2.3 Проверка операций по списанию основных средств
2.4 Отражение расходов на проведение аудиторской проверки в БУ
Глава 3. Бухгалтерский учет и аудит основных средств ОАО «Полиграфбанксервис»
3.1 Экономическая характеристика ОАО «Полиграфбанксервис»
3.2 Организация и порядок бухгалтерского учета основных средств ОАО «Полиграфбанксервис»
3.3 Проведение аудиторской проверки операций с ОС в ОАО «Полиграфбанксервис»
3.4 Проведение аудиторской проверки ОС в ОАО «Полиграфбанксервис»
3.5 Автоматизация БУ ОС в ОАО «Полиграфбанксервис»
Заключение
Библиографический список
Приложения


Введение

Собственный капитал организации сформирован имуществом, денежными, а также иными средствами. Сюда не входят финансовые (инвестиции, займы другим организациям) и незавершенные капитальные вложения. Значительная часть имущества организации представлена основными средствами (ОС), поэтому стоимость последних составляет большую часть стоимости имущества организации.
Основные средства долгий период времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности организации вследствие своего длительного использования. Их не планируется перепродавать. Они используются в процессе деятельности организации и способны приносить доход в будущем.
Бухгалтерский учет и аудит основных средств организации проведут специалисты-аудиторы, обладающие широким практическим опытом. Увеличение ОС ведет к росту производительности труда, производства продукции. Единица учета ОС - инвентарный объект, все части которого объединяет единый срок полезного использования. Темпы роста, эффективность использования, оборачиваемость ОС влияют на рентабельность и финансовое положение организации в целом.
Цель дипломной работы – разработка рекомендаций по совершенствованию организации учетного процесса на участке операций с основными средствами и повышению эффективности их использования на основании результатов аудита.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
• изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;
• рассмотреть вопросы отражения в учете операций по приобретению, начислению амортизации и выбытию основных средств в соответствии с действующим законодательством;
• проанализировать организацию бухгалтерского учета операций с основными средствами в ОАО «Полиграфбанксервис», пользуясь первичными документами и регистрами бухгалтерского учета основных средств.
• провести аудит основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис» .
Объектом исследования в дипломной работе являются теоретические и методические аспекты функционирования учетной системы организации.
В данной дипломной работе предметом исследования является учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основных средств как одного из самых главных видов производственных ресурсов.
Методы исследования, использованные при написании дипломной работы, включают:
- эмпирические (наблюдение, сравнение, измерение);
- экспертные (оценочные);
- нормативные;
- прямых бухгалтерско-экономических пересчетов;
-экспертно-аналитические.
Дипломная работа состоит из 3 глав.
В первой главе раскрываются особенности полиграфических предприятий, описывается организация бухгалтерского учета и анализ основных средств полиграфического предприятия.
Во второй главе рассматриваются теоретические основы проведения аудита с основными средствами.
В третьей главе дается экономическая характеристика ОАО «Полиграфбанксервис», проводится аудит основных средств и формулируются рекомендации по совершенствованию использования основных средств организации
Результаты дипломной работы могут быть использованы в практической деятельности ОАО «Полиграфбанксервис».
В связи со всем вышеизложенным, актуальность данной темы сейчас очевидна и обусловлена становлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.
Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и аудита основных средств.
В Заключении сделаны выводы и разработаны предложения по улучшению эффективного ведения учета и использования основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис»; отмечена важная роль аудита в осуществлении этих мероприятий, а также в укреплении и улучшении ее финансового состояния.


1. Бухгалтерский учет операций организации с основными средствами

1.1 Основные средства: понятие и классификация. Виды стоимостной оценки основных средств

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации и разъяснения отдельных положений, касающихся учета основных средств, установлены двумя нормативными актами:
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н) (далее — ПБУ 6/01);
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (далее — Методические указания).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:
1) имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) имущество используется в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
4) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Для целей налогообложения прибыли при отнесении имущества к основным средствам налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ. Требования, которые закреплены в ст. 256 и 257 НК РФ, практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
На практике довольно часто возникают ситуации, когда один объект основных средств состоит из нескольких частей. Из п. 6 ПБУ 6/01 следует, что отдельные части (приспособления, принадлежности) признаются единым инвентарным объектом, если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе.
Пунктом 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Существенное различие сроков полезного использования возможно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее — Классификация основных средств), отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы. Если все части объекта включены в одну амортизационную группу, то ни о каком «существенном отличии» сроков полезного использования речи быть не может, даже если организация самостоятельно установит по этим частям разные сроки полезного использования.
Классификация основных средств для целей начисления амортизации состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств.
Так, все амортизируемые основные средства объединены в следующие амортизационные группы:
первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли. Дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.
Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями.
Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее — ОКОФ).
В соответствии с ОКОФ в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:
• здания (кроме жилых);
• сооружения;
• жилище;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• капитальные вложения на улучшение земель.
К основным средствам не относятся:
• предметы, служащие менее 1 года;
• орудия лова;
• инструменты целевого назначения;
• специальная одежда и обувь;
• постельные принадлежности;
• временные сооружения;
• молодняк, подопытные животные;
• многолетние насаждения в питомниках.
Переоценка основных средств — уточнение восстановительной стоимости основных средств. Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам.
Таким образом, в соответствии с п. 46 Методических указаний исходными данными для переоценки являются:
• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоймости., если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
• сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.
Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.
Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:
• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• способ проведения переоценки: индексация или прямой пересчет;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.
Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Таблица 1.1-Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета
№ Содержание операции Дебет Кредит
1. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал
1.1 Увеличена первоначальная стоимость основных средств 01 83-1
1.2 Увеличена начисленная амортизация основных средств 83-1 02-1
2. Сумма дооценки зачисляется в прочие доходы
2.1 Увеличена первоначальная стоимость основных средств 01 91
2.2 Увеличена начисленная амортизация основных средств 91 02
3. Сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)
3.1 Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 84 01
3.2 Уменьшена начисленная амортизация основных средств 02 84
4. Сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала
4.1 Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 83-1 01
4.2 Уменьшена начисленная амортизация основных средств 02-1 83-1
5. Сумма уценки отражается за счет финансовых результатов)В
5.1 Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 91-2 01
5.2 Отражена сумма уценки в составе прочих доходов 02-1 91-1

1.2 Первичные документы, используемые для оформления операций с основными средствами

В настоящее время действуют следующие формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Таблица 1.2–Формы первичной документации по учету основных средств
Номер формы Наименование формы
ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
0С-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
0С-4а Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования

В некоторых случаях при поступлении или выбытии основных средств ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит для оформления хозяйственной операции. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. В данном случае приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме, с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете».
Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации предусмотрены следующие документы:
1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);
2) акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
3) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б).
Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств. Акт о приеме-передаче основных средств состоит из трех разделов.
Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.
Второй раздел заполняет организация — получатель основного средства, только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.
Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.
В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций. Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве, общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Для оформления и учета внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы № ОС-2. Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство.
Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Для оформления основных средств, направляемых на ремонт, реконструкцию или модернизацию, и для приема их обратно оформляется акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт состоит из двух разделов. В первом разделе указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.
Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Списание пришедших в негодность объектов основных средств оформляется следующими документами:
• актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
• актом о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
• актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами ко-. миссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.
В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным.
Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-1б).
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам № ОС-1 или №ОС-1б.
Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов:
1) инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);
2) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);
3) инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б).
Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с Классификацией основных средств, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).
Организация, насчитывающая небольшое количество объектов основных средств, учет объектов может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств, по их видам и местам нахождения.
В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:
• основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;
• способ начисления амортизации;
• отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;
• сведения об индивидуальных особенностях объекта.
Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 313 НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств.

1.3 Учет операций по поступлению и выбытию основных средств

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
Основные средства могут поступать в организацию следующими способами:
1. от учредителей в счет вклада в клада в уставный капитал;
2. в результате строительства;
3. путем приобретения за плату;
4. путем безвозмездной передачи;
5. по договору мены.
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

Таблица 1.3 – Типовая классификация по учету операций по поступлению основных средств
№ Содержание операции Дебет Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
1.1 Сформирована задолженность учредителей по вкладам в УК 75 80
1.2 Поступили основные средства в счет вклада в УК 08-4 75-1
1.3 Начислена первоначальная стоимость основных средств 01 08-4
2. Построены основные средства: подрядным способом
21.1 Сформирована стоимость подрядных работ 08 60
21.2 Учтена стоимость подрядных работ хозяйственным способом 01 08
22.1 Списаны материалы на строительство 08 10
22.2 Начислена сотрудникам, занятым строительством 08 70
22.3 Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08
3. Приобретены основные средства не требующие монтажа
31.1 Начислено поставщику по счету 08-4 60
31.2 Учтены расходы на доставку 08-4 76,60,23
31.3 Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08-4
требующие монтажа
32.1 Начислено поставщику за оборудование 07 60
32.2 Сдано в монтаж оборудование к установке 08-3 07
32.3 Отражены расходы по монтажу оборудования собственными силами при отсутствии подразделения, осуществляющего строительно-монтажные работы 08-3 10,70,69
32.4 Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08-3
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1 Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств 08-4 98-2
4.2 Включены в стоимость безвозмездно полученных основных средств расходы на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию 08-4 60,76
4.3 Приняты к учету основные средства 01 08-4
4.4 Начислена амортизация основных средств 20,23,25,26, 29, 91-2,97 02
4.5 Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации 98-2 91-1
5. Получены по договору мены основные средства
5.1 Отражена задолженность перед поставщиком по договору мены за основные средства в сумме, равной стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией 08-4 60
5.2 Отражены прочие расходы, связанные с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию 08-4 60,76
5.3 Приняты к учету основные средства 01 08-4
5.4 Отражена задолженность за поставленную в исполнение обязательств по договору мены продукцию (товары, работы, услуги), иные ценности. 62 90-1, 91-1
5.5 Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены 60,76 62

Выбытие основных средств. Стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете организации выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
1) продажи;
2) списания по причине морального и физического износа;
3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
4) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
5) передачи по договорам мены, дарения;
6) передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
7) недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
8)частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
9) в иных случаях.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации.

Таблица 1.4 – Типовая классификация по учету операций по выбытию основных средств
№ Содержание операции Дебет Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1 Списание первоначальной стоимости 01-В 01
1.2 Списание амортизации 02 01-В
1.3 Списание остаточной стоимости 91 01-В
1.4 Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей 10 91
1.5 Расходы, связанные с ликвидацией оборудования 91-2 23
2. Продажа имущества
2.1 Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме 62 91-1
2.2 Списание первоначальной стоимости 01-В 01
2.3 Списание амортизации 02 01-В
2.4 Списание остаточной стоимости 91-2 01-В
2.5 Поступили денежные средства от покупателя 51 62
2.6 Учтен НДС от продажи 91 68
3. Безвозмездная передача имущества
3.1 Списание первоначальной стоимости 01-В 01
3.2 Списание амортизации 02 01-В
3.3 Списание остаточной стоимости 91-2 01-В
3.4 Списание расходов, связанных с передачей 91-2 10,70,69
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1 Списание первоначальной стоимости 01-В 01
4.2 Списание амортизации 02 01-В
4.3 Списание остаточной стоимости 91-2 01-В
4.4 Учтены финансовые вложения 58 91
5. Недостача основных средств
5.1 Списание первоначальной стоимости 01-В 01
5.2 Списание амортизации 02 01-В
5.3 Списание остаточной стоимости 94 01
5.4 Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств 83 91
5.5 Списаны недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости 73-2 98-4
5.6 Отражена разница между остаточной и рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц 73-2 98-4
5.7 Погашена виновным лицом задолженность по недостачам 50,70 73-2
5.8 Разница между остаточной стоимостью недостающих Оси их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами 98-4 91-1

1.4 Учет начисления амортизации по основным средствам

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Таблица 1.5 – Типовая классификация по начислению амортизации по объектам основных средств
№ Содержание операции Дебет Кредит
1. Начислена амортизация основных средств 20,26,26,44 02
2. Произведена переоценка (дооценка амортизации) 83 02
3. Произведена переоценка (уценка амортизации) 02 83
4. Списание амортизации 02 01-В
5. Начислен износ 001

Линейный способ начисления амортизации. При линейном способе начислении амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования по объектам основных средств может пересматриваться организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.
Способ уменьшаемого остатка. Когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Способ списания стоимости по сумме лет полезного использования Годовая норма амортизации при данном способе списания определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с года ми уменьшается, поэтому, выбирая для начисления амортизации данный способ, организация должна учитывать, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции (работ, услуг), на остаточную стоимость основных средств, что также влияет на сумму налога на имущество.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Начисление амортизационных отчислений при данном способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.


2. Теоретические основы проведения аудита операций с основными средствами

2.1 Проверка правильности организации и ведения учета основных средств

Цель аудита основных средств — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средст вах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
В ходе проверки основных средств аудиторы могут рассмотреть связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т. п.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его 1 эксплуатации.
Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
При проверке учета, отчетности и использования основных средств I необходимо установить:
• обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
• правильно ли произвели оценку основных средств в учете;
• правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности));
• соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;
• созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т. д.);
• оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;
• организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• проводились ли инвентаризации.
Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.
Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

2.2 Проверка учета, отчетности и использования основных средств

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:
• соответствие форм бланков утвержденным формам;
• соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;
• правильность записей в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в разделе о наличии и движении основных средств;
• правильность проведения проводок по учету основных средств;
• ведение учета на забалансовых счетах.
Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:
• начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
• остатки по. счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
• учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.
Проверка документального оформления и учета основных средств. При аудите документального оформления и учета основных средств «обходимо должное внимание уделить экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты основных средств. От правильности оформления перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости основных средств I отражения операций по приобретению в бухгалтерском учете.
В зависимости от источника поступления и направления выбытия основных средств зависит, какой выбрать первичный документ, т. е. с каким наименованием.
В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.
Необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверить копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.
В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности организации отражены основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.
Ограничения прав распоряжения основными средствами возникают в большинстве случаев в связи с договорами залога и выявляются аудитором обычно в ходе аудиторской проверки задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторские процедуры).
Определенные ограничения на такие права могут содержаться и в договорах лизинга и покупки основных средств с отсрочкой платежа и выявляются в процессе анализа условий соответствующих договоров при выборочной проверке операций по поступлению основных средств за отчетный период.
Установив существование ограничений прав собственности организации на основные средства, аудитор должен также убедиться в том, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в финансовой отчетности.
Аудитор должен также проверить оценку основных средств. Это можно сделать посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).
Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).
При проверке правильности отражения в учете и отчетности организации операций по приобретению и выбытию основных средств аудитор должен выборочно проанализировать необходимые документы: договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т. п.
Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Важным направлением для аудита основных средств является проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Аудитору необходимо выявить обоснованность применения норм и достовер ность начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услу и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемо го в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основные средств. Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо установить следующее:
• порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учете соответствует положениям нормативных актов;
• порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли соответствует положениям нормативных актов; • порядок начисления амортизации по основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, соответствует положениям нормативных актов;
• порядок начисления амортизации по объектам основных средств стоимостью до 40 000 руб. соответствует положениям нормативных актов;
• порядок начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, соответствует положениям нормативных актов;
• порядок начисления амортизации по объектам недвижимости соответствует положениям нормативных актов;
• порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится в соответствии с положениями нормативных актов;
• порядок начисления амортизации по легковым автомобилям соответствует положениям нормативных актов;
• порядок начисления амортизации по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, соответствует положениям нормативных актов;
• порядок начисления амортизации по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, соответствует положениям нормативных актов;
•корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств» соответствует требованиям законодательства.
Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе.
Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду. Аудитор должен также установить правильность определения срока полезного использования основных средств.
Если организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно получить документы, подтверждающие такой пересмотр, удостовериться в обоснованности оценки нового срока полезного использования и правильности начисления амортизации по новым нормам (путем арифметического пересчета).
При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.
При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, учетной политикой организации.
В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.
Далее аудитор должен выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях проведенной реконструкции или модернизации. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.
При проверке начисления амортизации в налоговом учете аудитор руководствуется нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми осуществляется проверка формирования состава амортизируемого имущества и проверка расчета сумм амортизационных отчислений.
Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств. Организации по вновь введенным с 1 января 2002 г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный налоговому учету, т. е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.
Основные средства, которые числились на 1 января 2002 г. на балансе организации, должны амортизироваться для целей налогообложения. В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета — в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре Следующих показателей:
• амортизационная группа объекта;
• срок полезного использования;
• первоначальная или остаточная стоимость;
• выбранный метод амортизации;
• норма амортизации;
• сумма начисленной амортизации.
Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, переда точные устройства и др.).
Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

2.3 Проверка операций по списанию основных средств

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
При проверке операций по списанию основных средств аудитору необходимо установить следующее:
• порядок списания основных средств соответствует положениям нормативных актов;
• бухгалтерский учет операций по списанию основных средств, которые морально устарели или физически изношены, соответствует положениям нормативных актов;
• бухгалтерский учет и налогообложение операций по ликвидации основных средств по причине аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций соответствует положениям нормативных
актов;
• списание основных средств в результате хищения или порчи соответствует положениям нормативных актов;
• бухгалтерский учет и налогообложение операций по частичной ликвидации основных средств соответствует положениям нормативных актов.
В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией.
Убыток от списания не до амортизированного объекта основных средств относится на уменьшение налогооблагаемой прибыли в качестве внереализационного расхода.
Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (п. 2. ст. 265 НК РФ).
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации. На списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия С обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.
Оприходование в бухгалтерском учете отдельных деталей и узлов, полученных при списании (ликвидации) основных средств, следует производить по их рыночной стоимости.
Согласно Плану счетов выявленные в ходе инвентаризации потери Ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на Счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
Для целей налогообложения потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Для проведения аудита, анализа и обобщения результатов аудита необходимы следующие документы:
• приказ по учетной политике;
• регистры бухгалтерского и налогового учета основных средств;
• декларации по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество;
• бухгалтерский баланс;
• Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Аудитор во время проверки оформления и учета основных средств выполняет следующие аудиторские процедуры:
• инспектирование (проверка записей, документов);
• пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);
• аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений). Аудитор должен проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является под-Iдержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим требованиям. Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации. Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств. При аудите основных средств необходимо:
• учитывать назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициент износа, коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент выбытия, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность и т. д.);
• устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;
• учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. По данным баланса, например, трудно судить о реальной рыночной стоимости основных средств, а по информации Пояснений к бухгалтерскомy балансу о величине начисленной за год амортизации можно получить, лишь приблизительные оценки степени их изношенности, и только в том Случае, если применяется способ равномерного начисления амортизации.
Одновременно с оценкой системы внутреннего контроля аудитору следует проанализировать наличие основных средств по отчетности (форма № 1 и Пояснение к балансу) за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.
Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.
Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стой мости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период.
Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо со четать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.
Необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе предстоит выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам.
Результативность повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.
На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств.
В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество основных средств организации.
После завершения необходимых процедур проверки основных средств аудитору следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об основных средствах раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:
• о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на конец отчетного периода (по группам основных средств);
• об амортизационной политике организации в отношении существенных групп основных средств;
• о принятых способах оценки основных средств;
• о способах и суммах переоценки основных средств;
• о существенных ограничениях прав собственности организации на основные средства;
• другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату составления отчетности нормам законодательства.
Раскрытие существенной информации об основных средствах аудитор проверяет путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами. Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения об основных средствах не раскрыты в финансовой отчетности организации и примечаниях к ней, он должен обсудить этот вопрос с руководством организации-клиента и оценить его влияние на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.

2.4 Отражение расходов на проведение аудиторской проверки в бухгалтерском учете

Расходы, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/99 могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете такие расходы в соответствии с п. 17 ст. 264 НК РФ могут быть отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального прел принимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в на лотовый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчет ность в соответствии с требованиями, установленными ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
учет аудит бухгалтерский


3. Бухгалтерский учет и аудит основных средств ОАО «Полиграфбанксервис»

3.1 Экономическая характеристика ОАО «Полиграфбанксервис»

Открытое акционерное общество «Полиграфбанксервис» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об акционерных обществах» (Об АО) от 26.12.1995 № 208-ФЗ в ред. Федерального закона от от 21.11.2011 № 327-ФЗ) (ОГРН 1095004000277 от 13.03 2009 года). Год основания типографии 1932.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Полиграфбанксервис», сокращенное наименование на русском языке: ОАО «Полиграфбанксервис».
ОАО «Полиграфбанксервис» государственное предприятие.
Место нахождения ОАО «Полиграфбанксервис» : 127238, Москва, 3-й Нижнелихоборский пр-д, 3,– определяется местом его государственной регистрации.
Тел/факс: (495) 480-27-00, (499) 480-27-77.
E-mail: gp-pbs@mail.ru.
Сайт: www.gp-pbs.da.ru
ОГРН: 1067746375300
ИНН: 7713579665
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:
- набор, корректура и верстка;
- печать многослойных, самокопирующих бланков (слипы, пин-конверты, бланки строгой отчетности, с нумерацией и степенями защиты), брошюры;
-упаковка для денежных купюр (пакеты А4, А5);
-визитные карточки;
- типографский набор и фотонабор;
- репрография и цветоделение, фотоцинкография, изготовление печатных форм, клише;
- фотолитография для офсетной печати;
- ротационная печать с рулонной подачей;
- печать с плоских форм высоким способом и офсетным фотолитографическим (с фотомеханических форм) способом;
- офсетная печать с плоских форм
- цветная печать;
- печать газет;
- печать журналов и иллюстрированных журналов;
- печать бухгалтерских формуляров, ведомостей и бланков;
- печать конторских формуляров и бланков, форм деловых бумаг,
- печать ведомостей комплектации или запасных частей;
- печать избирательных бюллетеней и налоговых деклараций;
- печать формуляров и бланков для промышленности;
- печать юридических формуляров и бланков;
- печать местных административных и коммунальных формуляров и бланков;
- брошюровка, переплет и ламинирование.
ОАО «Полиграфбанксервис» работает на полиграфическом рынке 80 лет и является эксклюзивным производителем печатной продукции разного вида.

3.2 Организация и порядок бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис»

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств, что обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам. Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности.
В качестве недостатка в учете основных средств на исследуемом предприятии можно отметить тот факт, что не обеспечивается сохранность технической документации, относящейся к объектам основных средств. В связи с этим можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов.
В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.
Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц бывают относительно небольшими, можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации.
Положительно можно оценить тот факт, что в ОАО «Полиграфбанксервис» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Однако с целью оптимизации налогообложения при условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Прирост основных средств и производственных мощностей может быть достигнут благодаря новому строительству, приобретению нового производственного оборудования, а также реконструкции и расширению действующих мощностей. Реконструкция и расширение предприятия, являясь источником увеличения основных средств и производственных мощностей, одновременно позволяют лучше использовать имеющийся на предприятии производственный аппарат.
Однако решающую часть прироста продукции в целом по предприятию можно получить с действующих основных средств и производственных мощностей, которые в несколько раз превышают ежегодно вводимые новые средства и мощности. Поэтому одной из наиболее важных задач развития организации является обеспечение производства, прежде всего, за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные средства и производственные мощности.

3.3 Проведение аудиторской проверки операций с основными средствами в ОАО «Полиграфбанксервис»

В соответствии с Федеральным законом от от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696), целью аудита основных средств в организации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Для достижения цели аудитору необходимо:
- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур.
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации.
В соответствии с принципами аудита, при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
- независимость;
- честность;
- объективность;
- профессиональная компетентность и добросовестность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение.
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:
- предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
- оценить затраты времени и труда по их проведению;
- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:
1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.
В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:
1. При ведении аналитического учета.
1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.
1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.
2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.
2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.
2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.
3. Нарушение правильности начисления износа.
3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.
3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.
3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.
4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.
5. Нарушение в учете аренды основных средств.
5.1. Отсутствие договоров аренды.
6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.
6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.
6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.
7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.
В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:
1 - инвентаризация;
2 - контрольный обмер;
3 - формальная проверка;
4 - арифметическая проверка;
5 - проверка по существу;
6 - наблюдение;
7 - опрос;
8 - анализ.

Таблица3.1- Программа аудита основных средств
Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Рабочие документы аудитора
Аудит наличия и сохранности основных средств В течение года
Проверка создания комиссии по приемке основных средств Ежеквартально Приказы, распоряжения
Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств Ежеквартально Договоры, соглашения
Проверка оформления протоколов договорной цены Ежеквартально Протоколы, соглашения, приказы
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств Ежеквартально Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов Ежеквартально Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств Ежеквартально Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств Ежеквартально Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств По мере совершенствования операций Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств В течение года Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия Ежеквартально Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Ежеквартально Приказы, распоряжения
Проверка отражения в отчетности наличия основных средств Ежеквартально Формы отчетности
Аудит движения основных средств В течение года
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал Ежеквартально Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств Ежеквартально Методики оценки, протоколы собраний учредителей
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств Ежеквартально Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями Ежеквартально Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
Проверка отражения в отчетности движения основных средств Ежеквартально Формы отчетности
Аудит проведения инвентаризации Ежегодно Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответственность
Проверка последней инвентаризации и её результаты Ежегодно Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответственность
Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте Ежегодно Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответственность
Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности. Ежегодно Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответственность
Аудит правильности начисления амортизации В течение года Расчеты
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения Помесячно Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация Помесячно Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация Помесячно Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал По мере внесения в уставный капитал Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств Помесячно Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств Ежеквартально Формы отчетности
Проверка правильности налогообложения по основным средствам В течение года
Проверка правильности расчетов по НДО По срокам налоговых платежей НКРФ, гл.21, баланс, справки, расчет
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль По срокам налоговых платежей НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц По срокам налоговых платежей НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения
Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам По срокам платежей НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств Ежеквартально Формы отчетности

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

Таблица 3.2 – Нормативные документы по аудиту основных средств
№ Наименование Кем принят, номер Дата
1 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ 30.12.2008г.
2 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ 06.12.2011г.
3 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 Приказ МФ РФ 144 08.11.2010г.
4 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Приказ МФ РФ 26н, 147н 30.03.2001г. 12.12.2005г.
5 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Приказом МФ РФ 91н 13.10.2003г.
7 Письмо «о бухгалтерском учете ОС» Письмо МФ РФ № 07-05-06/134 02.06.2006г.
8 Письмо «переоценка имущества при реорганизации» Письмо МФ РФ № 07-05-06/138 05.06.2006г.
9 Письмо «О налогообложении налогом на имущество доходных вложений и учете в целях налогообложения прибыли амортизации объекта доходных вложений» Письмо МФ РФ № 03-06-01-04/86 14.04.2006г.
13 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы Постановление правительства РФ №1 24.02.2009г.
14 Глава 30 «Налог на имущество организаций». Налоговый кодекс РФ с изменениями
15 Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налоговый кодекс РФ с изменениями
16 Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств Постановление Госкомстата


При проведении аудиторской проверки должны быть предоставлены следующие документы: Бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).
В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функции государственных и общественных аудиторских организаций.
Правительство РФ утверждает и дополняет стандарты аудиторской деятельности. №136-ФЗ от 01.07.2010г. уточнены и дополнены действующие стандарты, а также утверждены стандарты (правила) 02.08.2010г.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что при разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт №3 «Планирование аудита».
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.
Источники информации для аудиторской проверки основных средств и основные ее направления. При проведении аудита основных средств используют общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами.
Для правильного формирования обоснованного заключения со всеми содержащимися рабочими документами необходимо руководствоваться правилом (стандартом) № 2, т.е. учитывать:[8]
- характер аудиторского задания;
- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
- характер и сложность деятельности аудируемого лица;
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Основными методами получения информации являются:
1. Обсуждение материалов с работниками управления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первых рук».
2. Посещение и осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность лично убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.
3. Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.
4. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, учетной политикой, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства.
5. Необходимо при проверке просмотреть все контракты, договоры и соглашения.
Наличие основных средств проверяются на основании инвентарных описей и фактического наличия. Фактическая проверка основных средств также должна подтвердить, что в организации отсутствуют не уточненные основные средства. Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

Таблица 3.3 - Унифицированные межведомственные формы первичной учетной документации
№ № формы Наименование формы первичной учетной документации
1 ОС- 1 акт (накладная) приемки-передачи основных средств (Приложение 2)
2 ОС- 3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; (Приложение 7)
3 ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (Приложение 5)
4 ОС- 4 акт на списание основных средств (Приложение 4)
5 ОС- 4а акт на списание автотранспортных средств (Приложение 3)
6 ОС- 6 инвентарная карточка учета основных средств (Приложение 6)
7 ОС- 14 акт о приемке оборудования (Приложение 15)
8 ОС- 15 акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (Приложение 16)
9 ОС- 16 акт о выявленных дефектах оборудования (Прилож.17)

Синтетический учет движения основных средств ведется при использовании компьютерных информационных технологий - в регистрах учета дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, 03.
Источниками информации для проверки основных средств могут служить:

Таблица 3.4 - Источниками информации для проверки основных средств
№ Наименование документа № счета, формы, наименование, пр.
1. инвентарные карточки Форма № ОС-6
2. акт приемки-передачи основных средств С технической документацией форма № ОС-1
3. акт на списание основных средств Форма № ОС-4
4. накладная на внутреннее перемещение Форма № ОС- 2
5. инвентаризационные описи Заполняются при инвентаризации ОС
6. амортизация основных средств РТ № 6
7. приказ по учетной политике Утвержден руководителем
8. Главная книга
9. баланс форма № 1
10. отчет о прибылях и убытках форма № 2
11. приложение к бухгалтерскому балансу форма № 5

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
- контроль за наличием и сохранностью основных средств;
- правильность отнесения предметов к основным средствам;
- правильность оценки основных средств в учете;
- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:
1. оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
2. проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
3. проверка документального оформления и учета основных средств;
4. проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
5. аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете;
6. анализ и обобщение результатов аудита.
Из этого можно сделать вывод, что источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики, так же выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами. К проверке должны быть предоставлены все ведущиеся на предприятии документы.
Методика проведения аудиторской поверки операций с основными средствами. Формирование цели аудита имеет важное значение для клиента, который ознакомившись с тем, зачем аудитор пришел в организацию поймет - какую пользу может принести эта проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.
Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.
Проводится аудит в три этапа:
1. Постановка проблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта – финансовыми данными сведениями об эффективности контроля.
2. Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о предоставлении информации.
3. Оценка данных. На этом этапе следует определить, имеется ли аудитора достаточно сведений для принятия обоснованного решения, для рассмотрения учета движения основных средств.
Планируя аудиторскую проверку, аудитор составляет программу, в которой выбирает те вопросы и работы, которые войдут в проверку.
При проведении проверки основных средств необходимо убедиться в том, что соответствующие активы организации включены в состав основных средств. Действительно ли эти основные средства имеются в наличии. Проверить правильность учета движения основных средств, начисления износа основных средств, переоценки (если она проводилась) основных средств. Каким методом пользовалась организация при переоценке (по установленным коэффициентам пересчета или посредством определения рыночной стоимости).
Проверить учет капитальных вложений. Рассмотреть ведение аналитического учета по счету 08.
Проверить операции по реализации и выбытию основных средств. Проверить данные по арендной плате за имущество.
Проверить правильность учета отнесения затрат на ремонт основных средств, правильность данных последней инвентаризации.
Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемы исследования вопросов движения основных средств определяет сам аудитор.
Главными источниками для составления бухгалтерского баланса, служат данные учетных регистров, главная книга, журналы – ордера, ведомости и другие документы. Статьи актива и пассива баланса «Основные средства», «Уставный капитал» и другие должны совпадать с остатками счетов синтетического учета в главной книге.
Важным элементом проверки баланса является достоверность балансовых статей.
При проверке основных средств необходимо помнить, что в балансе они показываются по остаточной стоимости, поэтому аудитору нужно подтвердить остатки по счетам 01,02.
В процессе аудиторского контроля применяются методы формальной, логической и арифметической проверки.
При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов в наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и так далее.
Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме.
Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммирования ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.
Так аудиторы могут использовать встречную проверку, когда приемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции. При этом сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. Могут выявиться различия, вследствие исправления данных в документах, подмены документов или же отражения в документах совершенно разных сведений, связанных с формированием одной и той же операции.
При проведении аудиторской проверки основных средств в организации прежде всего следует проверить, как ведется аналитический учет основных средств.
Прибывшие в организацию основные средства должны своевременно приходоваться на склад, если их сразу не передают в производство, о чем в документах делается специальная отметка. Оприходованные основные средства контролируют, анализируя поступающие от поставщиков расчетные документы, платежные требования, счета фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты и т.д.
Работник склада подтверждает наличие и передачу поступивших средств эксплуатацию или на производство. Если этого не делать, то происходит нарушение порядка передачи основных средств в производство, а это может привести к злоупотреблению.
Аудитору необходимо так же проверить проведение инвентаризации. Как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они были исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.
Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенные в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств.
Документальной проверке в организации также подлежат операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.
В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их основными средствами, бывшими в употреблении.
При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств организации.
В ходе контроля за правильностью начисления амортизации необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации.
Сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитывают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.
Начисление амортизации без учета движения и приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.
Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму амортизации, применяются в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной нагрузки или в условиях их содержания в агрессивной среде, вызывающей их повышенный износ.
При проверке документов по начислению и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического переоборудования основных фондов с полной их остановкой, а также в случае переводов в установленном порядке на консервацию.
На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. При этом не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации, устанавливают как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
При проверке правильности начисления износа по основным средствам, следует учитывать, что начисление износа основных средств производится исходя из их восстановительной стоимости и в соответствии с принятой учетной политикой организации.
При проверке сумм начисленной амортизации следует убедиться в правильности использования норм начисления амортизации и правильности расчета суммы.
Сумма амортизации за отчетный период равна:
Сумма амортизации за прошлый отчетный период + амортизация по поступившим основным средствам - амортизация по выбывшим основным средствам.
Всю полученную информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, при необходимости корректирует план проверки.
В организациях проводится переоценка основных средств практически каждый год.
Результаты переоценки основных фондов отражаются по дебету счетов 01, 07, 08.
Результаты переоценки (разница стоимости и индексированного износа) должны отражаться на счете 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» в части основных средств производственного назначения, или на счете 88 для основных средств непроизводственного назначения.
Составляются проводки:
Дебет 01 Кредит 83/1 суммы переоценки ОС (или увеличения стоимости).
Дебет 83/1 Кредит 02 суммы уменьшения износа основных средств.
Суммы, отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», как правило, не списываются.
Учет долгосрочных инвестиций по приобретаемым организацией основным средствам ведется на счете 08 «Вложении во внеоборотные активы» за исключением объектов, переданных организации в качестве вкладов в Уставной капитал и полученных безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц.
Порядок учета затрат на строительство и приобретение основных средств, а также определение стоимости отдельных объектов определен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Этим положением следует руководствоваться при проверке правильности отражения данных по статьям баланса «Основные средства», «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальные вложения».
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» калькулируется инвентарная стоимость объектов основных средств, включающая все фактические затраты по их возведению, сооружению, приобретению и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.
При осуществлении капитальных вложений и приобретении основных средств на счета их учета относят расходы на транспортировку, погрузку, налоги и сборы, а также расходы по уплате процентов по кредитам банков и другим заемным обязательствам, взятым на эти цели. При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет относят в дебет счета 80 «Уставный капитал» и не включают в первоначальную стоимость основных средств.
Особое значение при проведении аудиторской проверки следует обращать на правильность отражения в учете налогов, связанных с приобретением основных средств, на отнесение имущества организации к соответствующей ему амортизационной группе, на правильность применения методов и порядка расчетов сумм амортизации.
При вводе в эксплуатацию законченных строительством объектов, уплаченные суммы НДС, включаются в инвентарную стоимость основных средств и списываются на себестоимость выпущенной продукции через отчисление износа (амортизации).
Все расходы по созданию основных средств в организации отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Объекты капитальных вложений (основные средства), которые еще не готовы для использования в предназначенных целях, остаются на учете на счете 08 и отражаются в балансе по статье «Незавершенные капитальные вложения».
При проведении проверки основных средств, которые находятся на капитальном ремонте, аудитор должен убедиться в правильности составления плана и смет на капитальный ремонт. Особое внимание должно уделяться реальности смет (иногда их составляют после завершения ремонта объекта и, соответственно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, которые утверждает руководитель.
Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.
Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ.
Необходимо проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом надо руководствоваться учетной политикой организации, имея ввиду, что организация может применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:
- фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний, текущий) списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления.
3.4. Проведение аудиторской проверки основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис»
Для описания предполагаемого объема и порядка проведения проверки составляется общий план и программа аудита.

Таблица 3.4-Общий план аудиторской проверки учета основных средств
Проверяемая организация ОАО «Полиграфбанксервис »
Период аудита 01.01.2010 – 31.12.2010
Планируемый уровень существенности 900 тыс. руб.

Таблица 3.5- Общий план аудиторской проверки учета основных средств
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения
1 Предварительный этап 01.04.2012-03.04.2012
1.1 Определение аудиторского риска 03.04.2012
1.2 Расчет существенности 03.04.2012
1.3 Составление программы аудита 04.04.2012
2 Этап сбора и документирования доказательств 04.04.2012-22.04.2012
2.1 Аудит операций по поступлению основных средств 05.04.2012–10.04.2012
2.2 Аудит учета использования основных средств 12.04.2012–17.04.2012
2.3 Аудит сводного учета основных средств 18.04.2012–22.04.2012
3 Этап завершения аудита 21.04.2012–31.04.2012
3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля 24.04.2012–28.04.2012
3.2 Аудиторское заключение 29.04.2012–31.04.2012


Таблица 3.6 - Программа проведения аудита основных средств

Наименование аудиторских процедур Период проведения Рабочие документы аудитора
11 Проверка правильности и полноты заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица 01.04.2012
11.1 Логическая проверка 01.04.2012 Формы бухгалтерской отчетности №1-5
11.2 Формальная проверка 01.04.2012 Формы бухгалтерской отчетности №1-5
11.3 Арифметическая проверка 01.04.2012 Формы бухгалтерской отчетности №1-5
11.4 Расчет уровня существенности 01.04.2012 Формы бухгалтерской отчетности №1,2
32 Аудит операций по поступлению основных средств 02.04.2012–10.04.2012
32.1 Аудит учета операций по приобретению основных средств 02.04.2012–05.04.2012 Ведомости по учету поступления основных средств
32.2 Проверка полноты оприходования ОС и правильность их оценки 06.04.2012–10.04.2012 Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
43.2 Проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость на проданную продукцию 14.04.2012 Ведомость по счету 90
4 Аудит сводного учета ОС 15.04.2012–20.04.2012
54.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат 15.04.2012–18.04.2012 Сводные ведомости по расходу ОС
54.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности 19.04.2012–20.04.2012 Баланс (Форма № 1), приложение № 5
54.3 Сверка оформления результатов инвентаризации 20.04.2012 Инвентаризационные ведомости основных средств
55 Оценка эффективности системы внутреннего контроля 21.04.2012–28.04.2012
65.1 Схема документооборота 21.04.2012–22.04.2012 -
65.2 Составление вопросника для оценки контрольных моментов 23.04.2012–24.04.2012 -
65.3 Рабочий (связующий) документ. Описание контрольных точек 25.04.2012–28.04.2012 -
66 Аудиторское заключение 29.04.2012–31.04.2012
66.1 Подготовка аудиторского заключения 29.04.2012–30.04.2012 -
76.2 Предоставление аудиторского заключения 31.04.2012 -

Логическая проверка правильности и полноты заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица компании ОАО «Полиграфбанксервис» показала правильность и точность расчетов при заполнении форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так как значимых искажений не выявлено, можно судить о том, что неотъемлемый риск низкий. (Приложение А).
В результате формальной сверки форм бухгалтерской (финансовой) отчетности был выявлен ряд существенных нарушений при оформлении отчетности, а именно отсутствие даты утверждения отчетности. Выявленные нарушения понижают степень доверия к достоверности бухгалтерской (финансовой) информации. (Приложение Б)
В результате арифметической проверки нарушений или расхождений по формам бухгалтерской (финансовой) отчетности выявлено не было.
На предприятие ОАО «Полиграфбанксервис» проводится постоянный внутренний аудит по учету и использованию основных средств.
Прибывшие в организацию основные средства должны своевременно приходоваться на склад, если их сразу не передают в производство, о чем в документах делается специальная отметка. Оприходованные основные средства контролируют, анализируя поступающие от поставщиков расчетные документы, платежные требования, счета фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты и т.д.
Работник склада подтверждает наличие и передачу поступивших средств эксплуатацию или на производство. Если этого не делать, то происходит нарушение порядка передачи основных средств в производство, а это может привести к злоупотреблению.
Особое значение при проведении аудиторской проверки обращалось на правильность отражения в учете налогов, связанных с приобретением основных средств, на отнесение имущества организации к соответствующей ему амортизационной группе, на правильность применения методов и порядка расчетов сумм амортизации.
При вводе в эксплуатацию законченных строительством объектов уплаченные суммы НДС включаются в инвентарную стоимость основных средств и списываются на себестоимость выпущенной продукции через отчисление износа (амортизации).
Все расходы по созданию основных средств в организации отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Объекты капитальных вложений (основные средства), которые еще не готовы для использования в предназначенных целях, остаются на учете на счете 08 и отражаются в балансе по статье «Незавершенные капитальные вложения».
При проведении проверки основных средств, которые находятся на капитальном ремонте, аудитор убедился в правильности составления плана и смет на капитальный ремонт. Особое внимание уделялось реальности смет (иногда их составляют после завершения ремонта объекта и, соответственно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений составлялись на основании актов технического осмотра, которые утверждал руководитель.
Проверяя операции по ремонту основных средств, аудитор убедился, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.
Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ.
В ходе проверки были сделаны рекомендации по внесению изменений в методологию отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета.
Типичные случаи искажения информации в цикле приобретения и расходования:
- неверная классификация, имущество не относится к основным средствам.
- неправильно сформирована первоначальная стоимость.
- ошибки при отражении переоценки основных средств
- неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
- неправильно определен срок полезного использования.
- нарушения правил учета расходов на модернизацию и реконструкцию
- неверное отражение выбытия основных средств
Была проведена проверка системы внутреннего контроля. Для этого была составлена блок-схема и вопросник, на основании которых, сформирован рабочий связующий документ.


Рис. 1.1 Рабочий связующий документ бухгалтерии

Таблица 3.7-Составление вопросника для оценки контрольных моментов
Вопрос Ответ Примечание
да нет Нет ответа
Условия
1. Ведутся ли детализированные регистры для различных видов ОС? +
Реальность
2. Фиксируется ли в бухгалтерии сдача оборудования в ремонт? +
3. Проводится ли периодическая инвентаризация ОС? + 1 раз в 3 года
Полнота
4. Существует ли страховка на случай стихийных бедствий? +
Разрешение
6. Проверяются ли начисления амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? + По мере необходимости
Точность
7. В учетной политике существует ли момент, который определяет, что для различных групп ОС применяются различные методы начисления амортизации? +
Классификация
8. Содержит ли инструкция по учету указания по капитализации активов и издержек на ремонт и хранение этих активов? +
Учет
9. согласуются ли периодические сведения регистров учета ОС с данными главной книги? +
Периодизация
10. Содержит ли положение об учете инструкции по регистрации поступающих ОС на соответствующую дату приобретения? +

Таблица 3.8- Рабочий (связующий) документ.
Контрольные точки Значение контрольной точки Аудиторские процедуры
С-1 Хозяйственные операции по ОС подтверждены документально. По данным документов и бухгалтерских записей можно убедиться, что все операции по движению ОС были правильно отражены в учете. Аудитор выбирает статью счета и прослеживает в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи.
С-2 Первоначальная стоимость ОС определена верно. Необходимо убедиться, что дальнейшие записи по операциям с ОС не содержат заведомых ошибок. Оценка ОС по данным актов приема-передачи, инвентарных карточек и журналов регистрации.
С-3 Результаты инвентаризации ОС отражены полностью и своевременно. Необходимо убедиться, насколько можно доверять результатам проведения инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. Проведение инвентаризации аудитором и сравнения с данными последней инвентаризацией
С-4 ОС правильно отнесены к соответствующим группам амортизационных отчислений. Необходимо убедиться в правильности расчета амортизационных отчислений. Сделать выборку по ОС и проследить к каким группам были отнесены данные объекты.
С-5 Ежемесячные амортизационные отчисления по ОС рассчитаны верно Необходимо убедиться в правильности расчета амортизационных отчислений. Выборочный пересчет по отдельным объектам ОС.
С-6 Начисления амортизации по ОС, уже имеющим полный износ не продолжается. Необходимо установить не повлияло ли это на себестоимость продукции и на финансовый результат. Сверка сумм амортизационных отчислений
Сл-1 Были выявлены затраты на ремонт объекта ОС которые были учтены, но не были найдены документы, подтверждающие эти затраты. Неправомерный учет затрат на ремонт объекта ОС Выборочная проверка наличия документов (отчеты, сметы, приказы), подтверждающих затрата на ремонт ОС

В связи с тем, что сильных сторон 6, а слабых 1 , то это свидетельствует о надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Поэтому риск средств контроля принимаем как низкий.
Определение уровня риска необнаружения. В соответствии с таблицей зависимости между компонентами аудиторского риска и на основе сделанных выводах об уровне неотъемлемого риска и уровне риска средств контроля риск необнаружения признается средним.
После проведенного аудита составляем аудиторское заключение (Приложение В).


3.5 Автоматизация бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис»

Бухгалтерский учет в ОАО «Полиграфбанксервис» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ОАО «Полиграфбанксервис» используется автоматизированная система бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8».
Данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение основных средств, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).
Автоматизированы операции по учету основных средств: поступление, принятие к учету, перемещение, модернизация. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их включение в первоначальную стоимость основного средства.
При принятии основного средства к учету в информационную базу вносятся сведения, необходимые для учета основного средства и последующего начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете можно указать единый способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу.
В программе «1С: Бухгалтерия 8.0» используемой в ОАО «Полиграфбанксервис» автоматизированы операции оприходования, передачи в эксплуатацию и списания инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей. Согласно ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В «1С: Бухгалтерии 8.0» используемой в ОАО «Полиграфбанксервис» при передаче таких активов в эксплуатацию их стоимость автоматически отражается на специальном забалансовом счете, откуда затем она может быть списана в момент их фактического выбытия. Таким образом обеспечивается надлежащий контроль за движением переданных в эксплуатацию активов. При передаче их в эксплуатацию автоматически формируется печатная форма «Требование-накладная» (М-11), а при списании - «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (МБ-8).
В конфигурации принятие к учету данного ОС в ОАО «Полиграфбанксервис» отражается приведенной далее последовательностью документов.
Поступление оборудования (меню «Документы», «Учет ОС»). В табличной части документа перечисляются все комплектующие в соответствии с товарно-сопроводительными документами. После проведения документа формируются проводки по каждой единице оборудования: - для целей бухгалтерского учета: Д-т сч. 07 (оборудование к установке)
К-т сч. 60. 1 (расчеты с поставщиками); Д-т сч. 19. 1 (НДС по приобретенным ОС)
К-т сч. 60. 1 (расчеты с поставщиками).
При принятии компьютера к учету также следует руководствоваться п. 12 ПБУ N 6/01 «Учет основных средств», согласно которому в первоначальную стоимость объектов ОС, помимо прочих затрат, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Услуги сторонних организаций (меню «Документы», «Общего назначения»). В поле «Документ поступления» выбирается из списка введенный ранее документ «Поступление оборудования», далее заполняются реквизиты согласно документам. полученным от поставщика. Общая сумма дополнительных расходов на приобретение оборудования распределяется пропорционально на стоимость комплектующих из выбранного документа «Поступления оборудования». После проведения документа формируются проводки по каждой единице оборудования: - по бухгалтерскому учету: Д-т сч. 07 (оборудование к установке)
К-тсч. 60.1(расчеты с поставщиками); Д-тсч. 19. 1 (НДС по приобретенным ОС)
К-т сч. 60. 1 (расчеты с поставщиками). Передача оборудования в монтаж (меню «Документы», «Учет ОС»), В табличную часть подбираются комплектующие из справочника «Оборудование» в нужном количестве, и заводится новый объект внеоборотных активов - ПК (персональный компьютер). После проведения документа формируются проводки: - по бухгалтерскому учету:
Д-т сч. 08. 3 (строительство объектов ОС)
К-т сч. 07 (оборудование к установке). Первоначальная стоимость ОС в ОАО «Полиграфбанксервис» изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Если в результате замены отдельных деталей ОС в ОАО «Полиграфбанксервис» начинает выполнять более сложные функции (повышенные нагрузки и (или) другие новые качества), то это считается модернизацией. Соответственно, средства, затраченные, увеличивают первоначальную стоимость. Если же в результате замены деталей улучшились характеристики основного средства, но оно используется для тех же функций, то замена комплектующих, - это ремонт. Тогда истраченные суммы списываются на расходы отчетного периода.
Ввод в эксплуатацию ОС в ОАО «Полиграфбанксервис» (меню "Документы", "Учет ОС"). Следует обратить внимание на то, что в реквизите "Вид вложения во внеоборотные активы" указывается счет не 08. 4 «Приобретение объектов основных средств», а 08. 3 «Строительство объектов основных средств».
В справочнике "Основные средства" заводится новое ОС, которое вносится в табличную часть. Затем записывается документ и по кнопке "Объем вложения во внеоборотные активы" заполняется первоначальная стоимость ОС с учетом всех расходов. Бухгалтер имеет возможность найти в списке документов требуемые при помощи фильтров, а затем напечатать их. Благодаря быстрому вводу можно набрать начало фразы, а программа самостоятельно ее завершит. Для ведения налогового отчёта по доходу ведётся особый каталог счетов. Вычеты по НДС и суммы отчислений находятся автоматом. Счета бухгалтерского контроля возможно править сразу в документах.
«1С: Бухгалтерия 8.0» в ОАО «Полиграфбанксервис» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой типографии. Так, в «1С: Бухгалтерию 8.0» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление затратами» и «Зарплата и Управление Персоналом» системы «1С: Предприятие 8.0».
Учет основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.
"1С: Бухгалтерия 8.0"может использоваться в следующих вариантах:
- файловый — для многопользовательской работы, обеспечивающий простоту установки и эксплуатации;
- клиент-серверный вариант работы на основе трехуровневой архитектуры, обеспечивающий надежное хранение и эффективную обработку данных при одновременной работе большого количества пользователей.
«1С: Бухгалтерия 8.0» содержит все необходимые средства необходимые типографии для автоматизации бухгалтерского учета, обеспечивает полноту функций и требуемый уровень детализации учета на каждом участке.


Заключение

В дипломной работе был рассмотрен бухгалтерский учет и аудит основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис».
Актуальность темы дипломной работы обусловлена становлением новых методик учета и аудита операций с основными средствами.
Материалы, приведенные в работе позволяют сделать вывод, что бухгалтерский учет основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис», который ведется должным образом, призван обеспечивать: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия объектов основных средств; достоверное определение результатов от их продажи и прочего выбытия.
Полное определение затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации и износа. Только такой порядок ведения учета основных средств позволит каждой организации при правильном руководстве повышать эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности, с целью получения максимальной прибыли.
В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств, осуществляемое в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения основных средств), предоставления объектов в безвозмездное пользование сторонними организациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению учредителей (акционеров, пайщиков).
Эффективное использование основных средств - одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования автотранспорта, производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпускаемой продукции (выполнению работ, услуг), снижению их себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.
Независимый аудит основных средств призван дать оценку состояния их учета и правильного использования в хозяйственной деятельности организации с последующим достоверным отражением всех операций с основными средствами в финансовых документах.
В ОАО «Полиграфбанксервис» бухгалтерский учет основных средств ведется должным образом, рассмотренное в данной дипломной работе движение основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформлено на бланках соответствующего образца, присутствуют все необходимые подписи. Поступление и выбытие основных средств осуществляется на основании приказов и внутренних приказов по предприятию.
В целом, учет основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис» ведется должным образом, по журнально-ордерной системе с использованием автоматизированной программы «1С:Бухгалтерия 8.0». Можно порекомендовать ужесточить контроль за ведением бухгалтерского учета на предприятии, сроками и правильностью сдачи первичной учетной документации по основным средствам.


Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 (действующая редакция) // М.: Собрание законодательства Российской Федерации.-2011.
2. Налоговый Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 (действующая редакция) // М.: Собрание законодательства Российской Федерации.-2011.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2001 № 197 - ФЗ (в ред. от 29.12.2010) (с изм. и доп., вступившими в силу с 07.01.2011// – М.: Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011.
4. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" // – М.: Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011.
5. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении формы Положения по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: (в ред. от 08.11.2010 г) // Финансовая газета. – 2010
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении формы Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации" ПБУ 9/99» (ред. от 24 12. 2011 г) // Экспресс - Закон. - 2011. - № 22.
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н « Об утверждении формы Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (ред. от 10.01.2011 г) // Экспресс - Закон. - 2011. - № 22.
8. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении формы Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: (в ред. от 24.12.2010 г) // Финансовая газета. - 2010. - № 44.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (ред. от 08.11.2010) // Экспресс - Закон. - 2011.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. от 10.11.2006 г) // Финансовая газета. - 1999.
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 18.05.2006 г) // Финансовая газета. - 2000. - № 44. - С.21 - 27; Финансовая газета. - 2006. - № 52. - С.33 - 39.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 10 ноября 2006 г) // Экспресс - Закон. - 1999. - № 22. - С.9 - 12; Российский налоговый курьер. - № 23. - С.18 - 22.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 10 ноября 2006 г) // Экспресс - Закон. - 1999. - № 22. - С.13 - 17; Российский налоговый курьер. - № 23. - С.22 - 26.
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49).
15. Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (с изм. и доп.1/98)
16. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования 2009. с.15-18.
17. Александров О.А. Аудит основных средств в производственных организациях 2010. с.18-22.
18. Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете, 2010. с. 20-25.
19. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2010. с.40-42.
20. Баранова Я.В. Тестирование системы учета основных средств при аудиторской проверке // Аудиторские ведомости № 12, 2009. с.8-12.
21. Бахмет С.И., Романчук О.А. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения, 2010. с.13-18.
22. Бойкова М. Налоговая амортизация основных средств // Экономика и жизнь № 2, 2011. с.25-29
23. Вилкова В.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики // Налоговый вестник № 1, 2011. с.4-9.
24. Красова О.С., Сергеева Т.Ю.Основные средства организации.- М: Московская финансово-промышленная акадамия,2011. с.10-13
25. Коробецкая И.П. Заполняем новую инвентарную карточку и инвентарную книгу учета основных средств // Российский налоговый курьер № 7, 2010. с.12-18.
26. Курбангалеева О.А. Реализация основных средств // Главбух № 1, 2005. с.25-29.
27. Никольская Э.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности полиграфических предприятий //МГУП, 2007г.
28. Педченко И.В. Новая амортизация старых основных средств // Российский налоговый курьер № 7, 2010. с.36-38.
29. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер № 1, 2011. с.41-43.
30. Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета // Налоговый вестник № 1, 2010. с.12-19.
31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. // М.: Новое знание, 2005. - 688 с.
32. Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух № 5, 2010. с.37-41.
33. Табалина С.А. Анализ основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации № 1, 2010. с.25-34.
34. Титаева А.В. Выбытие основных средств // Налоговый вестник № 2, 2011. с.17-26.
35. Филиппенко Е.И. Переоценка основных средств // Главбух № 23, 2011 г. с.28-38
36. Фомина Т.Ю. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости, №10 – 2011г. с. 58-75
37. Collier P., Horowitz L. Destructive Generation: Second Thoughts about the / Sixties.– N.Y., 2011.– 312 p.
38. Homans G. Social Behaviour as Exchange //American Journal of Sociology.–2009.– Vol. 63.– P. 32-49.
39. Mannheim К. The Problem Generations // K. Mannheim. Esseys on the Sociology of Knowledge.– London, 2009.– P. 131-154.


Приложение А

Сверка данных раздела I баланса с другими формами отчетности
Наименование показателей Бух. баланс Др. форма Откл.
Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Резервы предстоящих расходов

Денежные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Дебиторская задолженность

Краткосрочная дебиторская задолженность

Долгосрочная дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность

Краткосрочная кредиторская задолженность: расчеты с поставщиками и подрядчиками

Краткосрочная кредиторская задолженность: расчеты по налогам и сборам

Краткосрочная кредиторская задолженность: кредиты и займы

Долгосрочная кредиторская задолженность: кредиты и займы

Приложение Б

Форма №1 «Бухгалтерский баланс»
Замечания: отсутствует дата утверждения, подписи руководителя и главного бухгалтера организации, печать.
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Замечания: отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера организации, печать.
Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»
Замечания: отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера организации, печать.
Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»
Замечания: отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера организации, печать.
Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Замечания: отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера организации, печать.


Приложение В

Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке бухгалтерской отчетности за 2010 год ОАО «Полиграфбанксервис»
Мной была проведена аудиторская проверка прилагаемого отчета ОАО «Полиграфбанксервис», включающего в себя данные годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Полиграфбанксервис» состоит из:
• бухгалтерского баланса (форма № 1);
• отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчета об изменениях капитала (форма № 3);
• отчета о движении денежных средств (форма № 4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• пояснительной записки.
Ответственность за достоверность вышеназванного отчета несет руководство ОАО «Полиграфбанксервис».
В мою обязанность входило выражение мнения о достоверности вышеназванного отчета, основанное на результатах аудиторской проверки и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка проводилась на выборочной основе и включала в себя:
- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности,
- оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности,
- определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица,
- оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности.
По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Полиграфбанксервис», в целом, достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение на 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности 2010 года.

Здесь опубликована для ознакомления часть дипломной работы "Особенности и специфика бухгалтерского учета и аудита основных средств в ОАО". Эта работа найдена в открытых источниках Интернет. А это значит, что если попытаться её защитить, то она 100% не пройдёт проверку российских ВУЗов на плагиат и её не примет ваш руководитель дипломной работы!
Если у вас нет возможности самостоятельно написать дипломную - закажите её написание опытному автору»


Просмотров: 829

Другие дипломные работы по специальности "Бухгалтерский учет и аудит, Дипломные 2014 года":

Бухгалтерский учет и организация финансов в бюджетном учреждении

Смотреть работу >>

Потребительское поведение

Смотреть работу >>

Межбанковское кредитование в РФ

Смотреть работу >>

Управление денежными средствами на предприятии

Смотреть работу >>

Антикризисная стратегия и мероприятия по выводу предприятия из кризиса

Смотреть работу >>